Отчетность в бухгалтерском учете

     Баланс  заполняют на основе остатков (сальдо) по всем счетам, которые открыты  в основном регистре – Главной  книге, Книге учета хозяйственных  операций или оборотной сальдовой ведомости. Обязательное ведение одного из этих регистров предусмотрено и определяется выбранной формой бухгалтерского учета – журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной или машинно-ориентированной.

     Перед заполнением баланса необходимо сбалансировать итоги по Главной книге (книге учета хозяйственных операций или оборотно-сальдовой ведомости): итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательна также сверка сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету. При этом надо иметь в виду, что по активно-пассивным счетам дебетовые и кредитовые сальдо по аналитическим счетам суммируются раздельно и, следовательно, синтетический счет может иметь на конец отчетного периода одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо. Именно для таких счетов в балансе предусмотрены статьи и в активе и в пассиве (например, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и др.).

     Форма отчетного баланса заполняется в миллионах рублей, поэтому при переносе из Главной книги и других регистров сумму сальдо необходимо правильно округлить. Для этого необходимо знать действующие правила округления.

     Для повышения аналитичности баланса  в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий, необходимо принимать во внимание изменения в учетной политике и обеспечить, при необходимости, их сопоставимость.

     Бухгалтерский баланс дает возможность любому пользователю как бы “увидеть” состояние средств организации на дату составления отчетности. С одной стороны, в активе баланса видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства организации и на какую сумму – основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складах или отгруженных покупателям, какова величина задолженности этих покупателей, наличие денежных средств на различных счетах в банках, в кассе или вложенных в ценные бумаги, а также какие суммы средств организации находятся во временном или постоянном пользовании у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Легко сравнить и выявить изменения в состоянии этих видов средств на начало и конец отчетного периода, например, изменения остатков не реализованной продукции и т. п.

     Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов организации по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату. 
 

3.2 Характеристика других  форм бухгалтерской  отчетности и взаимоувязка форм отчетности 

       В отчете о прибылях и убытках (Приложение Б) на ГЛЗ «Централит» данные о доходах,  расходах и финансовых  результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных  в отчете  о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из характера своей деятельности,  вида  доходов, размера и условий их получения (доходы от обычных видов деятельности или прочие поступления - операционные, внереализационные).

     Графа  4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за    соответствующий  период  предыдущего  года.  Если  данные   за аналогичный  период  предыдущего  года  несопоставимы  с  данными за отчетный  период  предыдущего  года,  то  первые из названных данных подлежат   корректировке  исходя  из  изменений  учетной   политики, законодательных  и  иных  нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

     При  определении  себестоимости реализованной продукции, работ, услуг:

• по  строке  020 следует руководствоваться Основными положениями по  составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг).
• по строке 021 следует руководствоваться основными  положениями по  составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг),  с учетом внесенных в них изменений и  дополнений,  а  также отраслевыми   инструкциями   по   вопросам   планирования,  учета  и калькулирования себестоимости продукции (работ,  услуг) в части,  не противоречащей  основным положениям по составу затрат,  включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Затраты,  связанные  со  сбытом  продукции,  а  также  издержки обращения в данные этой статьи не включаются, а отражаются по статье "Расходы на реализацию" (строка 040) отчета о прибылях и убытках.

     По  статьям  "Управленческие  расходы"  (строки  030 и 031) отражаются  суммы,  учтенные  на  счетах  25   "Общепроизводственные  расходы"    (в    части    условно-постоянных    расходов)    и   26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным  порядком и   списываемые   с   них  при  определении  финансовых  результатов непосредственно в дебет счета 90 "Реализация".

     Организацией  -  профессиональным участником рынка  ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности. По  статьям  "Расходы  на  реализацию" отражаются:

• организацией,  занятой  производством  продукции,   выполнением работ и оказанием услуг, - расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы  на  реализацию"  и  относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;
• организацией,  занятой  в  торговой,  снабженческой, сбытовой иной  посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на  счете 44 "Расходы на реализацию" и приходящиеся на реализованные товары.

     В  разделе  II "Операционные доходы и расходы" раскрывается информация   о  суммах  полученных  доходов  и  соответствующих   им расходов,  имеющих  существенное  влияние  на  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

     По  статьям раздела III "Внереализационные  доходы и расходы" показываются результаты от внереализационных доходов и расходов. В составе    внереализационных  доходов и внереализационных расходов показываются доходы  и расходы,  приведенные  в  Инструкции  по  применению  Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г.  № 89, к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы"

     По  статье  "Нераспределенная   прибыль   (непокрытый   убыток)" (строка   181)   показывается   сумма   чистой   нераспределенной  в соответствии с учредительными документами  прибыли  или  непокрытого соответствующими  источниками  собственных  средств убытка по данным регистров бухгалтерского учета. Расшифровка  источников  собственных  средств,  направленных на покрытие   убытков,  приводится  в  отчете  о  движении   источников собственных средств.

     Отчет об изменении капитала ( Приложение В) на ГЛЗ «Центролит» содержит данные о величине источников  собственных  средств  на   начало   отчетного   периода, увеличении  фондов  и  резервов с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет   реорганизации   юридического  лица,  за счет доходов,  которые в соответствии с правилами    бухгалтерского    учета    и    отчетности    относятся непосредственно  на  увеличение  источников   собственных   средств, уменьшении  фондов  и  резервов с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица, за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно   в   уменьшение   источников  собственных  средств, величине источников на конец отчетного периода.

     По  статье  "Уставный фонд" (строка 010) в графе 3 "Остаток на начало года" организация  показывает  сумму  уставного  фонда  на начало отчетного года, зафиксированную в учредительных документах. В случае  увеличения  в  течение  отчетного  года  уставного  фонда  в установленном  порядке  соответствующая  сумма  отражается в графе 4 указанной статьи,  а в случае уменьшения  -  в  графе  5.  При  этом уменьшение  уставного  фонда,  например,  возможно в случаях изъятия вкладов участниками (учредителями),  аннулирования собственных акций акционерным обществом,  уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении  размера  уставного  фонда  до  величины  чистых активов.

     Операции  по  внесению или выбытию имущества и других активов в уставный фонд простого товарищества отражаются по строке 011.

     По  статье  "Резервный  фонд" (строка 020) отражаются суммы резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством или учредительными  документами.  В  случае  погашения задолженности по взносам  в  уставный фонд, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

     При    направлении    указанных   резервов  в  соответствии   с законодательством  на  погашение  облигаций  акционерного общества и выкуп  его  акций  в  случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резервный фонд". Расшифровка    резервов,  направленных  на  покрытие   убытков, приводится справочно (строки 111 и 112).

     По   статье   "Добавочный  фонд"  (строка  030)  отражается движение добавочного фонда,  например,  в  виде  прироста  стоимости имущества  организации  в результате его переоценки в соответствии с установленным порядком,  принятия к  учету  имущества  в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В графе 3 "Остаток на начало года" по  указанной  статье  отражается сумма добавочного фонда, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных  средств  в соответствии с установленным порядком.

     В  графе  4  "Начислено"  отражается  присоединение собственных источников  капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных  средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п. В  графе  5 "Перечислено (израсходовано)" отражается уменьшение добавочного  фонда,  связанное  с  направлением  средств добавочного фонда  на  увеличение  в  установленном  порядке  уставного   фонда, погашение  убытка,  выявленного по результатам работы организации за год.  В  течение  отчетного  года организацией добавочный фонд может быть  уменьшен  при  списании  соответствующей  его  суммы  в  целях выявления  финансового  результата  от  выбытия  объектов   основных средств, ранее подвергавшихся переоценке в установленном порядке.

       При  формировании  данных  отчета  о  движении   источников собственных  средств  на ГЛЗ «Центролит»данные  о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) показываются раздельно.  При этом  нераспределенная  прибыль отражается  в  отчете как остаток прибыли после начисления налогов и сборов из прибыли  в  соответствии  с  законодательством  Республики Беларусь.

     По  статье  "Резервы  предстоящих  расходов"  (строка  090) отражаются  данные  о  наличии  на  начало и конец отчетного периода резервов   предстоящих   расходов,   образуемых    организацией    в соответствии  с  законодательством  Республики  Беларусь  и принятой учетной  политикой,  движении  средств  каждого  резерва  в  течение отчетного периода.

     При    раскрытии  информации  по  статье  "Доходы   будущих периодов"  (строка  100)  следует  показать данные о суммах курсовых разниц,  образовавшихся  на  отчетную  дату,  стоимости безвозмездно полученных  ценностей, иных  доходах организации,  относящихся   к будущим отчетным периодам.

     В случае,  если  при  определении  показателя  чистых   активов выявляется отрицательный результат, то данные этой строки отражаются со знаком минус.

     Предоставленные  организации  бюджетные  кредиты,  ссуды  и займы  отражаются  в  данном разделе по соответствующим направлениям получения и расходования. Списание   средств  целевого  финансирования  производится   на систематической основе:

• на финансирование капитальных вложений - на протяжении срока их освоения    (использования)  и  в  соответствии  с  оформленными   в установленном порядке первичными учетными документами;
• на  финансирование  текущих расходов, покрытие разницы в ценах,
• возмещение убытков - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

     Отчет о движении денежных средств (Приложение Г) на ГЛЗ «Центролит» содержит сведения о  потоках  денежных  средств  (поступление,  направление   денежных средств)  с  учетом  остатков  денежных  средств  на  начало и конец отчетного периода в разрезе  текущей,  инвестиционной  и  финансовой деятельности.

     Сведения  о  движении денежных средств организации, учитываемых на  счетах  бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные  счета",  55  "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", представляются в белорусских рублях.