Отчет про проходження виробничої практики з фінансового обліку на Комунальному підприємстві «ШЛЯХРЕМБУД»

    Затвердження  звітності підприємства відповідним  органом оформлюється актом (протоколом), у якому дається також оцінка діяльності підприємства та пропозиції щодо поліпшення його діяльності.

    Зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 2 ”Баланс”.(Додаток Д) Традиційно за операційний цикл беруть проміжок часу, що не перевищує 12-ти місяців, тобто одного календарного року.

    Визначення  витрат та доходів майбутніх періодів буде розглянуто далі при коментуванні відповідних розділів активу і пасиву балансу.

    Згідно  П(С)БО 2 у статтях балансу повинна  відображатись правдива, достовірна інформація, що дає змогу оцінити  теперішні і майбутні події.

    Для заповнення балансу використовуються дані про залишки по балансових рахунках.

    Рахунки доходів і витрат у Балансі  підприємства не відображається, а  використовуються для складання  Звіту про фінансові результати.

    I розділ активу Балансу

    У статті ”Нематеріальні активи” (рядки 010-012) відображається вартість об’єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з відповідними Положеннями (стандартами). У цій статті наводяться окремо первісна та залишкова вартість нематеріальних активів, а також нарахована у встановленому порядку сума зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу.

    У статті ”Незавершене будівництво” (рядок 070) показується вартість незавершеного  будівництва (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюється для власних потреб підприємства, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва.

    У статті ”Основні засоби” (рядки 030-032) наводиться вартість власних та отриманих  на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними Положеннями (стандартами). У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів.

    У цій статті наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість, сума зносу основних засобів та їх залишкова вартість. До підсумку Балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату Балансу.

    У статті ”Довгострокові фінансові інвестиції ” (рядки 040-045) відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. У цій статті виділяються фінансові інвестиції, які згідно з відповідними положеннями (стандартами) обліковуються методом участі в капіталі.

    Якщо  всі ці вимоги по відношенню до інвестиції виконуються, її слід класифікувати  як довгострокову фінансову інвестицію.

    Первісна  оцінка довгострокових фінансових інвестицій при зарахуванні на баланс здійснюється за фактичною собівартістю. Подальша оцінка довгострокових фінансових інвестицій здійснюється за однією з наступних видів оцінки: за собівартістю,за сумою переоцінки;

    Якщо  застосовується сума переоцінки, то підприємство повинно прийняти політику щодо періодичності переоцінки. Переоцінку довгострокових інвестицій варто проводити по всій категорії одночасно.

    Збільшення  балансової вартості, яке виникає  від переоцінки довгострокових інвестицій, слід визначити як ”Інший додатковий капітал ”.

    Зменшення балансової вартості згортається з  попереднім збільшенням однієї і  тієї ж інвестиції у статті ”Інший додатковий капітал ”. У всіх інших випадках зниження балансової вартості слід визнавати як витрати в Звіті про фінансові результати.

    У статті ”Довгострокова дебіторська заборгованість ” (рядок 050) показує заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати Балансу.

    У статті ”Відстрочені податкові активи ” (рядок 060) відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

    Відкладені  податкові активи виникають у  випадку перевищення величини податку  на прибуток, обчисленої згідно з даними декларації, над величиною цього податку, обчисленою з фактично обчисленого прибутку.

    У статті ”Інші необоротні активи ” (рядок 070) наводяться суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу ”Необоротні активи ”.

    II розділ активу Балансу

    Інформація  про запаси розкривається в Балансі  і в Примітках до фінансових звітів. За встановленою П(С)БО 2 формою баланс передбачає розкриття інформації по запасах в таких статтях: виробничі запаси, тварини на вирощуванні та відгодівлі,незавершене виробництво, готова продукція, товари.

    У статті ”Виробничі запаси” (рядок 100) показується вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і  комплектуючих виробів, запасних частин тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.

    У статті ”Тварини на вирощуванні та відгодівлі” (рядок 110) відображається вартість: дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракуваних із основного стада для реалізації та молодняку тварин.

    У статті ”Незавершене виробництво” (рядок 120) показуються витрати на незавершене  виробництво і незавершені роботи (послуги)

    За  П(С)БО 2 ”Баланс” у статті ”Незавершене виробництво ” відображаються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги).

    Незавершене виробництво відноситься до запасів  підприємства. Методологія обліку запасів  і порядок розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначається П(С)БО 9 ”Запаси”.

    Незавершене виробництво підприємства, що виготовляє продукцію, включає витрати, розподілені  на продукцію, обробка якої не закінчена. Для підприємства, що надає послуги, запаси включають витрати з надання  послуг, для яких підприємство не визнало дохід.

    До  складу витрат, що включаються до незавершеного  виробництва, відносяться:

    прямі витрати сировини та основних матеріалів, на оплату праці та інші прямі витрати;

    накладні  виробничі витрати допоміжних матеріалів, на оплату праці управлінського та обслуговуючого виробничого персоналу, на виконання робіт з обслуговування та ремонту основних виробничих запасів тощо.

    У статті ”Готова продукція ” (рядок 130) показуються записи виробів на складі, обробка за яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва.

    У статті ”Товари” (рядок 140) показується  вартість товарів, які придбані підприємствами для наступного продажу.

    У статті ”Векселі одержані ” (рядок 150) показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями.

    У статті ”Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги ” (рядки 160-162) відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок Балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.

    У статті ”Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом ” (рядок 170) показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів. А також передплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

    У статті ”Дебіторська заборгованість за виданими авансами ” (рядок 180) показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

    У статті ”Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів ”(рядок 190) показується сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті, тощо, які підлягають надходженню.

    У статті ”Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків ” (рядок 200) показується заборгованість пов’язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

    У статті ”Інша поточна дебіторська  заборгованість ” (рядок 210) показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.

    У статті ”Поточні фінансові інвестиції ” (рядок 220) відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент ( крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

    Первісна  оцінка поточних фінансових інвестицій при зарахуванні на баланс здійснюється за фактичною собівартістю.

    Подальша оцінка поточних фінансових інвестицій здійснюється або за ринковою вартістю, або за нижчою з двох оцінок – собівартістю чи ринковою вартістю.

    Зменшення балансової вартості поточних фінансових інвестицій необхідно визнавати  як витрати, а збільшення – як доходи.

    У статті ”Грошові кошти та їх еквіваленти ” (рядки 230, 240) відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземних валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів та відображати як необоротні активи.

    У статті ”Інші оборотні активи ” (рядок 250) відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу ”Оборотні активи ”.

    Для заповнення розділу II активу балансу  необхідно використовувати інформацію з рахунків 2 і 3.

    III розділ активу Балансу

    У складі витрат майбутніх періодів (рядок 270) відображаються витрати, що мали місце  протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

    Прикладом таких витрат може бути наперед сплачені орендна плата, страховка, рекламні послуги, передплата періодичних видань тощо.

    По  стаття ”Витрати майбутніх періодів ” можуть відображатися як оборотні (витрати, які стосуються наступного облікового періоду), так і необоротні активи (витрати, які будуть віднесені на більш пізні періоди). Якщо їх величина є суттєвою, то у Балансі їх слід відображати окремо.

    Для заповнення розділу III активу балансу  слід брати дані з рахунку 39.

    I розділ пасиву Балансу

    У статті ”Статутний капітал ” (рядок 300) наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

    У статті ”Пайовий капітал ” (рядок 310) наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами.

    У статті ”Додатковий вкладений капітал” (рядок 320) акціонерні товариства показують  суму, на яку вартість реалізації випущених  акцій перевищує їхню номінальну вартість.