Отчет про проходження виробничої практики з фінансового обліку на Комунальному підприємстві «ШЛЯХРЕМБУД»

    Для оформлення щорічної та інших видів відпустки, що надається працівникам у відповідності з чинними законодавчими актами і положеннями, колективними договорами, контрактами та графіками відпусток в заводоуправлінні застосовується «Наказ про надання відпустки» (форма №П-6), який заповнюється у двох примірниках. Один залишається  у відділі кадрів, другий передається до бухгалтерії. Відпустки для групи працівників оформляються за допомоги форми «Список про надання відпустки» (ф. № П-7).

    На  підставі наказу відділ кадрів робить відмітки в особовій картці працівника, а бухгалтерія робить розрахунок заробітної плати, що належить за відпустку. При наданні відпустки без оплати поруч із зазначенням кількості днів відпустки зазначається «без оплати».

    У бухгалтерському обліку на суму створеного резерву на оплату відпусток працівникам і винагород на вислугу років  (які виплачуються один раз на рік) робиться запис по дебету рахунка 23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут” та ін., та кредиту рахунка 471 “Забезпечення виплат відпусток”. Нарахована заробітна плата за час відпустки відноситься на зменшення раніше створеного резерву записом по дебету рахунка 471 у кореспонденції з кредитом рахунка 661 “Розрахунки з оплати праці”. Сальдо (кредитове) рахунка 471 “Забезпечення виплат відпусток” показує залишок невикористаного на кінець року резерву.

    Також типовими формами первинного обліку по розрахунках з робітниками  і службовцями є:

    П-49 «Розрахунково-платіжна відомість»;

    П-52 «Розрахунок заробітної плати»;

    П-53 «Платіжна відомість»;

    П-54, П-54а «Особовий рахунок».

    Первинні  документи по обліку виробітку та заробітної плати здаються для перевірки  та наступних розрахунків за встановленим графіком в розрахунковий відділ бухгалтерії.

    Після розрахункової обробки первинних  документів по обліку виробітку, відпрацьованого  часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці  на КП «ШЛЯХРЕМБУД» використовується «Розрахунково-платіжна відомість», яка складається в одному екземплярі.

    Ця  відомість складається з трьох  розділів:

    Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію:

    Складаються розрахунково-платіжні відомості на заробітну плату щомісячно по кожному цеху, допоміжних службах  та відділах з групуванням прізвищ  працюючих у розрізі категорій  на підставі існуючих методик і відповідної первинної документації. Розрахунково-платіжна відомість слугує основою для нарахування і виплати заробітної плати, до неї вноситься додаткова графа «Підпис про одержання або відмітка про видачу».

    Вона  містить в собі відомості по всім нарахуванням, по видам оплат, таким як відрядна, додаткова, нічна, погодинна, відсоток виконання плану, понаднормова робота, премія, сумісництво; по всім відрахуванням, таким, як аванс, фонд соціального страхування, фонд зайнятості. У кінці містяться колонки: сума до виплати та відмітка про видачу. Не зараховуються до розрахункової відомості  виплати, що не входять до фонду заробітної плати робітників, які враховуються при підрахунку їх середніх розмірів: одноразові допомоги та добові, пенсії.

    Наступним етапом розрахункової роботи по розрахунках з робітниками та службовцями є формування даних синтетичного та аналітичного обліку розрахунків та звітності. Узагальнення інформації про розрахунки з персоналом з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за неодержану персоналом у встановлений термін  суму з оплати праці (розрахунки з депонентами) на КП «ШЛЯХРЕМБУД» здійснюється на рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці». Рахунок 66 «Розрахунки з робітниками по оплаті праці» - пасивний, балансовий, розрахунковий і має два субрахунки:

    661 «Розрахунки за заробітною платою»,

    662 «Розрахунки з депонентами».

    По  кредиту субрахунку 661 «Розрахунки  з оплати праці» відображається нарахована заробітна плата всьому персоналу підприємства:

    Кредитове сальдо по рахунку означає заборгованість підприємства перед персоналом по нарахованих: основній і додатковій заробітній платі, преміях, допомоги з тимчасової втрати працездатності, матеріальної допомоги, але не виданих ще працівникам.

    По  дебету субрахунку 661 «Розрахунки з  оплати праці» відображається виплачена  заробітна плата, премії, депонована заробітна плата, а також суми утримання податків, платежів за виконавчими  документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів в рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

    Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань. Синтетичний облік ведеться в Журналі5 (додаток Н).

    Сума  всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (тобто по кожному працівникові) дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунка 66 за звітній місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу та підприємству у цілому. Сума усіх утримань по аналітичних рахунках дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці”. Залишок по кредиту рахунку 661 відображає суму невиплаченої працівникам заробітної плати.

    Суми  невиплаченої заробітної плати в  бухгалтерії депонуються на субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами». Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений термін суми з оплати праці, відображають за дебетом субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» та кредиту субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами».

    По  дебету субрахунку 662 «Розрахунки з  депонентами» відображається видача депонованих  сум. По кредиту субрахунку 662 «Розрахунки  з депонентами» відображаються суми своєчасно не виданої заробітної плати, премій, допомог та інше працівникам  підприємства.

    Аналітичний облік розрахунків з депонентами  здійснюється  у «Книзі обліку розрахунків  з депонентами», яка відкривається  у розрахунку на один календарний  рік. Видача депонованої заробітної плати здійснюється лише за «Видатковим  касовим ордером», який виписується окремо на кожного працівника для погашення однієї або декількох заборгованостей.

    Сума  заробітної плати, по якій закінчився строк позовної давності (3 роки), підлягає перерахуванню до бюджету, відображається записом по дебету рахунка 662 «Розрахунки з депонентами» і кредиту рахунка 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».

    Нарахування заробітної плати – це водночас її розподіл на відповідні рахунки  витрат за статтями і об’єктами  калькулювання. При нарахуванні  заробітної плати кредит рахунка 661 «Розрахунки з оплати праці» кореспондує з рахунками відповідних витрат. КП «ШЛЯХРЕМБУД» використовує в обліку рахунки класу 9 “Витрати діяльності”, то нарахування витрат на оплату праці і обов’язкових зборів буде відноситись в дебет рахунків: 23 “Виробництво” (оплата праці працівників безпосередньо зайнятих у виробництві продукції), 91 “Загальновиробничі витрати” (оплата праці ІТП виробничих цехів), 92 “Адміністративні витрати” (оплата праці апарату управління), 93 “Витрати на збут” (оплата праці персоналу відділу збуту), 94 “Інші витрати операційної діяльності”. При такому варіанті ведення обліку витрати вкінці звітного періоду у повній сумі списуються на рахунок фінансових результатів, тобто з кредиту відповідного субрахунку 9 класу у дебет рахунка 791 “Результат основної діяльності”.

    Соціальне страхування – одна із гарантій здійснення прав працюючих на матеріальне  забезпечення.

    До  фондів соціального захисту відносяться:

    Облік зборів у ці фонди в бухгалтерії  КП «ШЛЯХРЕМБУД» здійснюється на пасивному балансовому синтетичному рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» за відповідними субрахунками:

    651 «За пенсійним забезпеченням»;

    652 «За соціальним страхуванням»;

    653 «За страхуванням на випадок  безробіття»;

    654 «За індивідуальним страхуванням»;

    655 «За страхуванням майна»

    656 «За страхуванням від нещасних  випадків на виробництві»

    657 «Єдиний соціальний внесок».

    За  кредитом рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» відображаються нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти. За дебетом – погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

    Відповідно  до Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» підприємство нараховує збір у Пенсійний фонд в розмірі 33,2% від нарахованої зарплати [7].

    Бухгалтерія підприємства перераховує нараховані внески до Пенсійного фонду (так само, як і в інші фонди соціального  страхування) одночасно з отриманням коштів у банку на видачу заробітної плати, але не пізніше, ніж через 20 днів після закінчення базового періоду. Базовим періодом для страхувальників є місяць. Виплати допомог і пенсій в обліку відображається по дебету рахунка 651 “За пенсійним забезпеченням” та кредиту рахунку 30 “Каса”. Нарахований і сплачений збір на пенсійне страхування відображається в обліку записами:

    Дт 23, 91, 92, 93      Кт 651,

    Дт 651        Кт 311.

    Згідно  із Законом України «Про загальнообов’язкове  державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності» КП «ШЛЯХРЕМБУД» перераховує у фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності 1,4% від суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників. Нарахування збору відображається проведенням  Дт 23, 91, 92, 93  Кт 652, а його сплата - Дт 652   Кт 311.

    У Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок  безробіття бухгалтерія нараховує  збір на фонд оплати праці множенням встановленої ставки 1,6% на суму нарахованої заробітної плати. В обліку нарахований і сплачений даний збір записується:    Дт 23, 91, 92, 93    Кт 654, Дт 654   Кт 311.

    Також підприємство перераховує кошти  у фонд загальнообов’язкового  державного соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності – 0,84%. Згідно Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» всі наймані працівники повинні бути застраховані роботодавцем. Строк страхування розпочинається з дня, який настає за днем прийняття  заяви, за умови сплати страхового внеску. Страхування припиняється, якщо страховий внесок до цього фонду не перераховано протягом трьох місяців з дня подання заяви [3].

    Нарахування і сплата збору у фонд від нещасних випадків відображається записом: