Отчет по производственной практике в ТОО «Kazakh Mineral trade»

     Операции, связанные с нематериальными  активами, отражаются на следующих  счетах:

     2730 Прочие нематериальные активы

     2740 Амортизация прочих нематериальных  активов 

 

     2.2 Учет товарно-материальных  запасов 

     Запасы. Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую группировку запасов.

     Сырье и материалы – включает в себя материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Данная группа подразделяется на следующие подгруппы:

     – Сырье и материалы.

     – Топливо.

     – Тара и тарные материалы.

• Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
• Запасные части.
• Строительные материалы.
• Прочее сырье и материалы.
• Запасы в пути.
• Запасы, переданные в переработку.

     – Запасы, переданные на ответственное хранение.

     Товары, закупленные и хранящиеся для  продажи, – товары, изделия, сырье, материалы и т.п., изначально приобретенные для реализации на сторону. Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов:

1. незавершенное производство;
2. прочие вспомогательные материалы.

     Аналитические признаки по видам запасов должны обеспечить получение следующей  информации из информационной системы:

     Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и  материально-ответственным лицам.

     Затраты на переработку включают затраты, непосредственно  связанные с переработкой отпущенного  в производство сырья, а именно:

• производственные прямые затраты по переработке – затраты, непосредственно связанные с единицами производимой продукции или оказываемыми услугами.
• производственные накладные затраты – затраты, которые не могут быть напрямую отнесены на стоимость производимого продукта, но имеют место при переработке запасов в готовую продукцию (например, затраты вспомогательных производственных цехов, затраты по аренде производственных помещений, потребляемая электроэнергия). Источниками поступления и причины выбытия товарно-материальных запасов бывают самые различные. Это можно увидеть на рисунке 1.

 

     Рисунок 1. – Движение запасов

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации  материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии  хозяйственных операций, связанных  с движением товарно-материальных запасов, позволяет организовать систематический  контроль за сохранностью на складах  и у материально-ответственных  лиц. Рационально разработанная  первичная документация и схема  документооборота по учету запасов  дают возможность получать необходимую  информацию для оперативного руководства  компанией и осуществлять как  предварительный, так и последующий  контроль за их использованием.

     Приобретение  и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на основании  приходных документов и платежных  требований поставщиков по кредиту  счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность с поставщиками и  подрядчиками» на котором осуществляются синтетический и аналитический  учет расчетов с поставщиками.

     Со  склада в бухгалтерию поступают  все приходные и расходные  документы. После всесторонней их проверки, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной  цене (таксировка документов). Проверенные  документы подвергают раздельной группировке  в трех направлениях, отраженных на рисунке 2. 

     Рисунок 2 – Группировка приходных и расходных документов бухгалтерией предприятия

       

     Группировка приходных документов по поставщикам  в бухгалтерии совмещается с  учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере №6 или в заменяющих его компьютерных распечатках.

     Формирование  полной себестоимости приобретаемых  запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат. Для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.

     В финансовой отчетности запасы оцениваются  по наименьшей из двух величин: себестоимости  и цены продажи за вычетом возможных  затрат на завершение и сбыт. Пересмотр  чистой стоимости продажи всех запасов  производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

     В финансовой отчетности запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом созданных резервов под обесценение.

     Оформление  операций по поступлению запасов.

     На  запасы, поступающие по договорам  купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаротранспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.). При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

     Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.

     Запасы  должны приходоваться в соответствующих  единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная  цена.

     Если  запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения.

     В этом случае составляется акт о переводе единиц измерений, в котором указываются  количество материала в единице  измерения, по которой материал будет  отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой  единице измерения.

     Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся  в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском  учете в оценке, предусмотренной  договором. Материалы, закупленные  подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче  на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном  порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета  и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

     На  фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт  на списание ТМЗ, в котором указывается  наименование, количество, учетная  цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.

     Списание  отпущенных в производство запасов  производится непосредственно на счета  издержек производства с подотчета  материально-ответственных лиц цехов. Инвентарь, инструмент, спецодежда и  средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад  признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку) их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.

     Инвентаризационные  описи составляются отдельно по каждому  цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

     Счета учета

     1310 Сырье и материалы

     1320 Готовая продукция

     1330 Товары

     1340 Незавершенное производство

     1350 Прочие запасы

     1360 Резерв по списанию запасов 

 
 

     Требования  к раскрытию в отчетности. В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:

     – учетная политика, принятая для оценки запасов;

     – общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);

     – балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

     – балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве. 

     Таблица 5 – Анализ структуры дохода от реализации продукции (товарно-материальных запасов) ТОО «Kazakh Mineral trade» за 2008–2010 гг., тыс. тенге.