Отчет по производственной практике на примере автотранспортной организации

    2.6 Учет расчетных операций 

          2.6.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 

    Поставщики  и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

    Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

    Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонами, почтово-телеграфные услуги.

    Поставщики  и подрядчики заключают договоры на поставку продукции и выполнение работ (услуг) с организациями, предусмотрев в них условия и сроки оплаты, санкции и т. д. Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками предусмотрен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    На  счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

    - за полученные товарно-материальные  ценности, выполненные работы и  оказанные услуги, включая предоставление  электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы которых акцептованы и подлежат оплате;

    - по операциям, расчеты по которым  производятся посредством платежных поручений, почтовых переводов, расчетных чеков и т.п., или по мелким поставкам, стоимость которых ниже минимальной суммы, инкассируемой через банк;

    - по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности;

    - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа, за все виды услуг связи и др.

    По  счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются также суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим оплате в соответствии с действующими правилами в безакцептном порядке, и суммы, предъявленные соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов организаций.

    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

    Независимо  от принятого порядка оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей. В начале нового месяца суммы, принятые на учет как стоимость материалов в пути, не вывезенных со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

    Бухгалтерский учет ведется с применением регистра К-15 – Книга по счету 60 «Расчеты с поставщиками» (Приложение 37). Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику, итоговые данные которых записывают в Главную книгу. 

    2.6.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками 

    Для учета расчетов с покупателями и  заказчиками предусмотрен синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Покупатели - субъекты хозяйствования, которым организации Белорусской железной дороги реализуют транспортные услуги, произведенную продукцию и работы. Заказчики - организации, для которых организации Белорусской железной дороги выполняют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы.

    Организации на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в частности, отражают расчеты: за выполненные для заказчиков работы (сданные или оформленные сдачей в установленном порядке) и оказанные услуги; за отгруженный заводам-потребителям металлолом; за транспортные расходы и стоимость тары по отгруженным или отпущенным материальным ценностям, подлежащим возмещению покупателями, и др.

    Расчеты с покупателями и заказчиками  производятся платежными поручениями, в порядке уступки права требования. Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

    Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

    К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на ЧУП «Гомельская автобаза» открываются следующие субсчета: 62-1-1 «Расчеты с заказчиками за выполненные автоуслуги»; 62-1-2 «Расчеты с заказчивами за выполненные услуги по стоянке автомобилей»; 62-1-3 «Расчеты с заказчиками за выполненные услуги по ремонту и техобслуживанию транспорта»; 62-5 «Расчеты по прочей реализации».

    Бухгалтерский учет ведется с применением регистра К-16 – Книга по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 38). Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. 

    2.6.3 Учет расчетов по кредитам и займам 

    Автотранспортные  организации независимо от форм собственности  и вида деятельности в отдельные  периоды или в результате специфики  хозяйствования могут испытывать недостаток в собственных ресурсах. Поэтому появляется необходимость привлечения кредитов или займов, т.е. во временном восполнении недостатка средств. Получить кредиты организации имеют возможность в обслуживающих их отделениях банков, а также в любых других банках, которые дадут согласие на их обслуживание.  Порядок предоставления кредитов банками регламентируется Банковским кодексом и Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата и осуществляется на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности согласно заключенному кредитному договору (Приложение 39).

    Учет  расчетов с банком по краткосрочным  кредитам осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». На ЧУП «Гомельская автобаза» используют при учете такие документы, как оборотная ведомость (Приложение 40) и платежное поручение (Приложение 41). Для учета расчетов по долгосрочным кредитам предназначен субсчет 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По хозяйственным операциям с использованием счетов 66,67 производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета, представленные в таблице 2.5. 

Таблица 2.5– Хозяйственные операции по счетам 66-1,67-1

    Аналитический учет кредитов осуществляется по видам  кредитов и банкам, предоставившим  их, с указанием даты получения кредита, его целевого назначения, срока погашения, процентной ставки, суммы и остатка задолженности. На счетах 66 и 67 отражаются также расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам. Займ представляет собой передачу одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие ценности, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа в форме, предусмотренной договором (Приложение 42). Договором займа должны быть предусмотрены срок и порядок возврата займа. Займы могут быть взяты у других организаций или физических лиц. Займы осуществляются и в виде погашения дебиторской задолженности заимодавцами и в виде выпуска облигаций.

    Обобщение информации о состоянии расчетов с заимодавцами производится на субсчетах 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам». Привлеченные средства на срок не более одного года относятся к краткосрочным займам, а полученные на срок более года – к долгосрочным. По кредиту субсчетов 66-2 и 67-2 отражается сумма задолженности организации-заемщика по полученным займам в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при погашении заимодавцем кредиторской задолженности заемщика.

    Уплата  процентов по полученным займам отражается в учете аналогично процентам  по полученным кредитам. Если краткосрочный займ был использован (предназначен) для нужд предпринимательской (уставной) деятельности организации, то сумма процентов по этому займу отражается по дебету счетов учета затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту субсчета 66-2. В том случае, если займ был использован на приобретение основных средств и нематериальных активов, причитающиеся к уплате проценты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 67-2. Затем проценты по полученным займам включаются в первоначальную стоимость приобретаемых внеоборотных активов. Проценты по просроченным займам отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту субсчетов 66-2 и 67-2.

    На  счетах 66 и 67 отражаются также расчеты организации с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. Для этого предназначены субсчета 66-3 и 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».

    Задолженность дебиторов (заказчиков) может быть обеспечена полученным от них векселем. До наступления срока уплаты векселедателем по векселю организация может получить кредит в банке под дисконт векселя. Банки выдают кредиты, равные номинальной стоимости векселя за вычетом суммы процента (учетный процент), уплачиваемой банку за предоставления кредита. Организация передает банку дисконтированный вексель. Получение кредита под дисконт векселя отражается на счетах в следующем порядке: дебет счетов 51, 52 – фактически полученная сумма денежных средств; дебет счета 91 – на сумму учетного процента, уплаченного банку за операцию дисконта векселя; кредит субсчетов 66-3 и 67-3 – на номинальную стоимость векселя.

    На  основании извещения банка об оплате векселедателем дисконтированного векселя производится закрытие операции учета (дисконта) векселей путем отражения суммы векселей по дебету субсчетов 66-3 67-3 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета 62-3 «Векселя полученные» и других счетов учета дебиторской задолженности.

    При невыполнении векселедателем своих  обязательств по платежу в установленный срок банк требует у представившей к дисконтированию вексель организации возврата кредита. Возврат кредита отражается по дебету субсчетов 66-3 и 67-3 и кредиту счетов по учету денежных средств – 51, 52. При этом задолженность по расчетам с заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности. Организация предъявляет иск плательщику по востребованию платежа по векселю.