Отчет по производственной практике на примере автотранспортной организации

    Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 с одноименным названием с последующим их списанием и включением в себестоимость услуг ежемесячно равными частями. 

    2.5 Учет денежных  средств 

    Для хранения наличных денежных средств  и выполнения расчетов на предприятии  существует касса. Касса - помещение  или место приема, выдачи, хранения наличных денег, кассовых документов. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, нанесенный предприятию.

    В связи со вступлением в силу новых  инструкций кассовые операции, расчеты наличными денежными средствами и правила организации наличного обращения в белорусских рублях претерпели изменения. Предвестником таких изменений стала Директива Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 №4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в республике Беларусь». Уже с июля 2011 года организации могут забыть о лимите остатка кассы, т.е. до наступления сроков сдачи выручки в банк не беспокоиться об остатке наличных денежных средств, находящихся в кассе организации. Организации самостоятельно определяют порядок и сроки сдачи выручки в приказе руководителя юридического лица, подразделения или лица, им уполномоченного. Причем в отличие от ранее установленных банком сроков сейчас они не ограничены какими-либо временными рамками. Законодательством лишь закреплено, что при установлении сроков сдачи выручки нужно учитывать:

    - необходимость ускорения оборачиваемости  и своевременного поступления наличных денег в банки;

    - обеспечение сохранности денег;

    - специфику работы субъекта хозяйствования.

    При приеме наличных денег юридические  лица, подразделения, индивидуальные предприниматели обязаны проверять их подлинность и платежность, руководствуясь при этом нормативными правовыми актами.

    Выдача  наличных денег из кассы юридических лиц производится по расходному кассовому ордеру формы КО-2 (Приложение 24), утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. N 43 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 64, 8/6254).

    Приходные кассовые ордера (Приложение 25), расходные кассовые ордера и другие документы утверждаются и заполняются в соответствии с законодательством. При сдаче денег на расчетный счет составляется объявление на взнос наличными. Для подтверждения приема денег банк выдает квитанцию, которая прикладывается к расходному кассовому ордеру. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится в день их составления.

    Приходные и расходные кассовые ордера сразу после использования подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «оплачено». Сразу же после получения или выдачи денег, данные кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована, опечатана, а количество листов заверено подписью главного бухгалтера. На ЧУП «Гомельская автобаза» ведется одна кассовая книга в белорусских рублях. Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50 «Касса».

    Записи  в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копирку. Один экземпляр листов остается в кассовой книге, а второй является отчетом кассира. Оба экземпляра листов нумеруются одинаковыми номерами. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и передает в бухгалтерию отчет с приложенными к нему документами под расписку бухгалтера на первом экземпляре кассовой книги. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предназначен активный счет 50 «Касса.

    В установленные руководителем предприятия  сроки, не реже одного раза в квартал, проводится внезапная инвентаризация кассы с полным пересчетом наличных денежных средств и других ценностей. Для проведения инвентаризации руководителем предприятия назначается комиссия. По итогам работы комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей в двух экземплярах. Первый экземпляр акта хранится в бухгалтерии, второй – у материально ответственного лица.

    Для отражения на счетах бухгалтерского учета кассовых операций предназначен счет 50 "Касса". В соответствие с рабочим планом счетов к нему открыты следующий субсчет: 50-1 "Касса организации".

    Субсчет 50-1 "Касса организации" предназначен для отражения наличия, а также  операций, связанных с движением денежных средств в головной кассе предприятия.

    На  ЧУП «Гомельская автобаза» по учету кассовых операций могут быть оформлены следующие документы: мемориальный ордер №2 (Приложение 26), кассовый отчет (Приложение 27), лицевой  счет (Приложение 28), ведомости (Приложение 29), акт инвентаризации наличия денежных средств (Приложение 30).

    Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления безналичных  расчетов предприятие открывает  расчетный счет, через который осуществляются платежи с различными предприятиями, организациями и учреждениями по вопросам оплаты приобретенных ценностей, работ и услуг и получения выручки за выполненные работы. Порядок открытия расчетного счета основывается на Правилах открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь.

    Для открытия расчетного счета в банк предоставляется: заявление на открытие счета; копия документа о государственной регистрации предприятия (заверенная нотариально); копия учредительного документа, удостоверенная нотариально; Устав предприятия, заверенный нотариально; карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом с оттиском печати предприятия.

    Об  открытии счета главный бухгалтер  учреждения банка на подлиннике Устава предприятия делает отметку с  указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Безналичные расчеты банк осуществляет по документам специальной формы, заверенными подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера и печатью.

    Прием, выдачу и перечисление денег банк выполняет на основании документов определенной формы. При внесении наличных денег из кассы составляется объявление на взнос наличными. При расчетах с другими предприятиями применяются документы в зависимости от установленной формы расчетов между ними. Если договором установлено, что предприятие само оплачивает задолженность, то на основании счета-фактуры выписывается платежное поручение (Приложение 31), если предприятие само должно взыскивать с покупателей стоимость оказанных услуг – составляется счет-фактура с платежным требованием. В бухгалтерии предприятия учет движения денег на расчетном счете ведется по данным выписок банка (Приложение 32) на активном счете 51 «Расчетный счет».

    По  хозяйственным операциям с использованием счета 51 «Расчетный счет» производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета, представленные в таблице 2.4. 

Таблица 2.4– Хозяйственные операции по счету 51

    Все суммы записываются в регистры в  разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетный счет», что позволяет анализировать источники поступления денежных средств, контролировать целевое их использование, исполнение обязательств перед бюджетом и др.

    Также на предприятии могут оформляться  документы такие, как мемориальный ордер №3 (Приложение 33), мемориальный ордер №4 (Приложение 34), текущий счет (Приложение 35), оборотные ведомости (Приложение 36).

    Для отражения в учете сумм зачисленных  или списанных с расчетного счета выписка проверяется и обрабатывается. Обработка заключается в составлении корреспонденции счетов. Так как на поступление или списание сумм с расчетного счета счет 51 «Расчетный счет» дебетуется или кредитуется, то в выписке банка проставляется рядом с суммами корреспондирующие со счетом 51 «Расчетный счет» счета. При этом имеется в виду, что в банке расчетный счет предприятия является пассивным, следовательно, в бухгалтерии банка поступление денежных средств отражается по кредиту, а списание по дебету, а на предприятии наоборот.

    На  ЧУП «Гомельская автобаза» учет операций по счету 51 «Расчетный счет» ведется автоматизировано.

    В случае нехватки у предприятия денежных средств для выплаты заработной платы, оно обращается в банк с целью оформить кредит. При этом в банк предоставляются следующие документы: заявление; годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему; бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату; отчет о прибылях и убытках.

    Кроме расчетного счета организации Республики Беларусь имеют право открывать  в банках счета со специальным  режимом их использования. Учет таких средств осуществляется на активном счете 55 «Специальные счета банках». На данном счете обобщается информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом средств в аккредитивах, чековых книжках и других специальных счетах.

    В соответствии с рабочим планом счетов  и Инструкции по его применению к счету 55 на ЧУП «Гомельская автобаза» при необходимости может быть открыт субсчет: 55-6 «Банковские карточки». Субсчет 55-6 «Банковские карточки» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги. Порядок проведения операций с помощью пластиковых карточек установлен Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.04.2004. № 74. Держатели пластиковых карточек могут использовать их для получения наличных денежных средств, производить расходы во время командировки и др. При проведении платежей с использованием карточки ее держателем, в учете производятся запись по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту субсчета 55-6.

    Аналитический учет по субсчету 55-6 «Банковские карты» необходимо вести в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.

    Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной  денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм внесенных в кассы банков, почтовых отделений, сданных инкассаторам, но не зачисленных по назначению, или денежные средства по которым не произведена соответствующая операция (покупка-продажа валюты)  и др. типичные операции.

    Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути»  должен вестись по каждому документу (операции) с обособленным учетом переводов в иностранной валюте. Основанием для принятия на учет сумм по данному счету являются квитанции учреждений банка, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банков и т.п.

    Успешно осуществляя хозяйственную деятельность, организация получает прибыль, которую вправе использовать на цели указанные в ее учредительных документах, законодательных и нормативных актах Республики Беларусь. Нераспределенную прибыль, также как и временно свободные денежные средства, можно использовать для получения дополнительного дохода, не связанного с основной деятельностью, то есть осуществить финансовые вложения в уставные фонды других организаций, в совместную деятельность, в государственные или муниципальные ценные бумаги, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

    Для обобщения информации о наличии  и движении финансовых вложений в рабочем плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

    На  ЧУП «Гомельская автобаза» к нему может быть открыт следующий субсчет: 58-1 «Паи и акции». Субсчет 58-1 «Паи и акции» используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций. Внесение денежного вклада в уставный фонд организации отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»  и  кредиту счетов 51 «Расчетный счет». Финансовые вложения в акции учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение. Построение аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента.