Особенности ведения учета на малых предприятиях

Бухгалтерские проводки по учету движения материально –  производственных запасов можно  представить в виде таблицы 2.3.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по учету материально – производственных запасов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы материалы, ТЗР включены в стоимость, приходная  накладная № 73 от 12.04.2010 г.	10	60	420 000
Оприходованы излишки  при инвентаризации материалов, акт  № 2 от 16.04.2010 г.	10	91/1	10 000
Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли, на виновное лицо	73	10	3 000
Списаны материалы в  производство, для управленческих нужд, расходная накладная № 121 от 25.04.2010 г.	26	10	15 000

 

2.4 Учет оплаты труда

Труд работников и его оплата в ООО «СК Регион» организован в соответствии с Трудовым Кодексом РФ и определяются  двумя взаимосвязанными и       взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой и формами оплаты труда.

На предприятии применяется  повременная  форма оплаты труда, заработная плата начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки.

Для     работников организации    установлены     тарифные ставки и должностные оклады без учета  компенсационных, стимулирующих и  социальных выплат.

После заключения трудового договора  основанием для приема на работу, перемещение на другую должность, а также увольнение является приказ (Приложение 7)

На основании табеля учета использования рабочего времени и документов всех видов начислений и удержаний (листки нетрудоспособности, исполнительные листы и др.) производится расчет суммы заработной платы работников c применением расчетной ведомости. Основная зарплата определяется  делением установленного оклада на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество фактически отработанных смен.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены сроки –  три дня с момента получения  наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается  хранение наличность в кассе сверх  норм установленного лимита. Вся невыданная в указанные сроки заработная плата возвращается на расчетный счет предприятия.

При этом в объявлении на взнос  наличными указывается, что это  депонированные суммы заработной платы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан  их выдать по первому требованию предприятия.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы для работников занятых непосредственно на производстве в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» и персонала управления организации со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности и выплат, гарантированных обязательным социальным страхованием граждан относят в дебет счета 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Оплата пособий по временной  нетрудоспособности в связи с  заболеванием либо травмой (за исключением пособия по производственной травме) согласно п. 8 Федерального закона № 202- ФЗ  от 29.12.2004 г. за первые два дня выплачивается за счет средств работодателя.

 

Рисунок 4.Схема организации учета расчетов по заработной плате.

По дебету счета 70 учитываются:

-сумма удержанного налога на  доходы физических лиц (рассчитывается  в соответствии с гл. 23 НК РФ)  -  Д-т сч. 70 К-т сч. 68;

-суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи  и т.д., выплаченных через кассу организации - Дт 70 Кт 50;

-суммы заработной платы, перечисленные  с расчетного  счета предприятия  на лицевой счет работника  - Дт 70 Кт 51;

-сумма удержаний по исполнительным  листам - Дт 70 Кт 76;

-суммы депонированной заработной  платы -  Дт 70 Кт 76;

-суммы, удержанные из заработной  платы работников по возмещению  материального ущерба - Дт 70 Кт 73.

Организация осуществляет   отчисления в фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС). Отчисления осуществляются от выплат и вознаграждений (заработная плата, премии, материальная помощь и др.),  начисляемых работникам. Некоторые выплаты не включаются в налогооблагаемую базу (государственные пособия, включая  пособия по временной нетрудоспособности и др.). Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. 

 Наряду с этим организация начисляет в Фонд социального страхования взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,9 % к начисленной оплате труда.

Суммы начисленных и удержанных выплат группируются по видам начислений и отражаются в расшифровке начислений к платежной ведомости. Бухгалтерские  проводки по учету расчетов по оплате труда можно представить в  виде таблицы 2.4.

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата  рабочим, администрации, расчетно-платежная  ведомость № 8 от 07.04.2010 г.	20, 26	70	228 400
Начислены пособия по социальному  страхованию, Справка-расчет от 06.04.2010 г.	69	70	59 384
Удержан из заработной платы  подоходный налог, по исполнительным листам, расчетно-платежная ведомость № 8 от 07.04.2010 г.	70	68, 76	32 692
Выплачена заработная плата  из кассы  расчетно-платежная ведомость  № 8 от 07.04.2010 г.	70	50	183 420
Депонирована невыданная заработная плата расчетно-платежная  ведомость № 8 от 07.04.2010 г.	70	76	12 288

Ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным по начисленному и уплаченному налогу, о суммах использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности и др. видов пособий, а также расходов подлежащих зачету предоставляются отчеты в региональное отделение Фонда социального страхования РФ. В ПФРФ с 2011 года ежеквартально до 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом + персонифицированный учет. В налоговые органы по месту регистрации представляется налоговая декларация по форме 2-ндфл   не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (ст.230 НК РФ)

 В приложении 7-10 показаны первичный документы по учету оплаты труда в ООО «СК Регион».

2.5 Учет затрат на производство

Основным видом деятельности ООО «СК Регион» является общестроительные работы.  Расходы на предприятии признаются в том случае, если они произведены в соответствии с конкретным договором.

На предприятии ведется  позаказный метод калькулирования себестоимости.

Позаказный метод калькулирования  себестоимости применяется в  случае, когда произведенный продукт  легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики и качество могут  быть точно определены.

При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии.

 Сущность метода  заключается в накоплении затрат  по каждому заказу, то есть  объектом калькулирования себестоимости  является заказ. Общая сумма  затрат по заказу рассчитывается  после завершения всех работ  по нему.

Если заказ состоит  из одного изделия, то его себестоимость  и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько  изделий, то себестоимость одного изделия  определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.

В карточке заказа могут содержаться дополнительные сведения о продажных ценах, наименование покупателя и т.д.

Все расходы по конкретному  заказу собираются на аналитических  счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу.

ООО «СК Регион» в 2010 г. осуществляло ремонт жилого дома и школы. Учет затрат на производство велся позаказным (пообъектным) методом.

За январь—сентябрь 2010 г. (с начала ремонта) прямые затраты  на  ремонт объектов составили:

- по ремонту школы  (счет 20-1) — 520 000 000 руб.;

- по ремонту жилого дома (счет 20-2) — 740 000 000 руб.

В сентябре 2010 г. ремонт здания школы был завершен.

Здание принято заказчиком по акту приемки.

В бухгалтерском учете  ООО «СК Регион» за январь—сентябрь 2010 г. произведены записи:

Дебет 20-1 Кредит 10 (02, 60, 69, 70, ...) -520 000 000 руб. — отражены прямые расходы на выполнение работ по ремонту школы;

Дебет 20-2 Кредит 10 (02, 60, 69, 70, ...) - 740 000 000 руб. — отражены прямые расходы на выполнение работ по ремонту жилого дома.

В сентябре 2010 г. стоимость выполненных работ по принятому заказчиком зданию школы списывается на реализацию - Дебет 90-2

Кредит 20-1  - 520 000 000 руб.

Расходы на ремонт жилого дома в сумме 740 000 000 руб. составили  остаток незавершенного производства на конец сентября 2010 г.

Для упрощения понимания  сути позаказного метода рассмотрим учет затрат по основным счетам бухгалтерского учета.

А именно:

- счет 10 "Материалы";

- счет 20 "Основное производство";

- счет 25 "Общепроизводственные  расходы";

- счет 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда".

Формирование затрат можно представить в виде проводок в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по отражению затрат

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списание материалов в основное производство	20	10	112 000
Начислена заработная плата основным рабочим	20	70	168 500
Начислены взносы в фонды  на зарплату основных рабочих	20	69	33 410
Списаны материалы во вспомогательное производство	25	10	15 400
Начислена заработная плата  вспомогательным рабочим	25	70	19 600
Начислены взносы в фонды  на зарплату вспомогательных рабочих	25	69	5 096
Списаны материалы, начислена  заработная плата, взносы в фонды  по общехозяйственным затратам	26	10,70,69	45 300
Списаны затраты вспомогательного производства	20	23	2 500
Списаны общепроизводственные и общехозяйственные затраты	20	26,26	85 396
Списаны затраты по выполненному заказу	90	20	401 806

 

Завершающим этапом применения позаказного метода является составление  отчета о себестоимости заказа. Указанный  отчет позволяет проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).

Себестоимость представляет собой затраты на производство в отчетном периоде, которые состоят из прямых и косвенных (накладных) затрат. Они включают в себя:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• прочие затраты - затраты, включаемые в производственную себестоимость работ организации.

2.6 Формирование бухгалтерской отчетности в ООО «СК Регион»

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа  в самой организации.

ООО «СК Регион» является субъектом малого предпринимательства, что необходимо подтверждать справкой, которая является доказательством соблюдения критериев по которым организация может считаться данным субъектом.

Организация представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

В состав промежуточной  и годовой бухгалтерской отчетности организации включаются (п. 49 ПБУ 4/99):

1. «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1) . В строках баланса отражаются остатки по счетам на начало и на конец отчетного периода, в частности в ООО «СК Регион» по кодам в строках отражаются по следующим счетам:

 Код 211 – счета  10, 41;

Код 214 – счет 43;

Код 216 – счет 97;

Код 210 – сумма по строкам  с кодом 211 по 216;

Код 220 -  счет 19;

Код 240 – счет 62, 60-авансы и предварительная оплата поставщикам;

Код 260 – счет 50, 51;

Код 410 – счет 80;

Код 470 – счет 84;

Код 510 – счет 67;

Код 610 – счет 66;

Код 621 – счет 60;