Особенности ведения учета на малых предприятиях

 

Из таблицы 1.1 видно, что при различных системах налогообложения взимаются разные налоги.  Так при общей системе взимаются все виды налогов (в соответствии с деятельностью предприятия).

При УСН и ЕНВД обязательными  остаются налог на доходы физических лиц, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваниях.

В связи с тем, что при УСН и ЕНВД рассчитывается и платится меньше налогов, чем при общей системе, то и расходов на содержание бухгалтеров соответственно меньше.  

Варианты организации малыми предприятиями  бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от системы налогообложения перечислены в таблице Приложения 1.

 

 

1.2 Нормативно-правовое регулирования бухгалтерского учета на малых предприятиях

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса  регламентируется  документами четырех уровней.

Документами первого уровня являются Конституция РФ, кодексы, Постановления Правительства РФ, указы президента РФ:

Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. 18.07.2009 г.), вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, ориентируясь  на   рыночную экономику, «привязывает»  большинство этих норм к предпринимательской деятельности, устанавливает обязанность организаций ведения бухгалтерского учета [1].

Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.10.1996 г. «О бухгалтерском учете», который  занимает важное место в системе  остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений [3]. Закон повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организации; закрепляет обязательность ведения бухгалтерского учета юридическими лицами, а также  повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства. 

Федеральный закон № 209-ФЗ от 24 июля  2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», принят  Государственной  Думой 6 июля 2007 года регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Налоговый кодекс РФ, (части первая и вторая) приняты Государственной думой 16 июля 1998 г. и 19 июля 2000 г., в редакции от 07.12.2011 г. устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет,   а также   общие   принципы   налогообложения   и   сборов   в Российской   Федерации [2]. Он определяет налогоплательщиков  налогов и взносов, а также налоговую базу, порядок исчисления, налоговые ставки и льготы.

Документы второго уровня включают в себя положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые министерством  финансов российской Федерации. В этих документах излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Основными из них являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина РФ от № 34н 29 .07.1998 г. Это Положение разработано  на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» [5].  Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации»         ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. 106н. устанавливает   основы   формирования   (выбора   и   обоснования) и раскрытия   (придания   гласности)   учетной   политики   организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также изменение учетной политики [6].

Положение   по   бухгалтерскому   учету   «Бухгалтерская   отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России № 43н от  06.07.99 устанавливает  состав, содержание и методические основы     формирования     бухгалтерской     отчетности     организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме  кредитных организаций      и    бюджетных организаций [7].

Положение      по      бухгалтерскому     учету      «Учет      материально- производственных    запасов»    ПБУ    5/01,    утвержденное    приказом Минфина  России   № 44н    от 09.06.2001 г. устанавливает    правила    формирования    в    бухгалтерском    учете информации о материально-производственных запасах организации [8].

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 
6/01, утвержденное приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001 устанавливает    правила    формирования    в     бухгалтерском    учете информации  об  основных  средствах  организации. Оно определяет,  что относится    к    основным    средствам,   порядок оценки    основных    средств, амортизацию, восстановление, выбытие основных средств и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности [9].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России №  32н  от 06.05.99  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. Настоящее положение определяет, что относиться к доходам от обычных видов деятельности и прочим доходам, а так же определяет порядок признания доходов [10].

Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России №   ЗЗн   от 06.05.99  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, определяет, что относиться к расходам от обычных видов деятельности и прочим расходам, а так же определяет порядок признания расходов [11].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России № 153н от 27.12.2007 г. устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций [12].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина России № 107н от 06.10.2008г.,  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской   Федерации.   Настоящее   положение   не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа [13].

Третий  уровень регламентирующих документов, являющихся методическими, которые носят рекомендательный характер и включает ряд правовых актов:

План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной  
деятельности   предприятий и   инструкция   по   его   применению 
утвержденный   приказом   Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета [15]  

Типовые рекомендации,  утвержденные Приказом Минфина РФ № 64н от 21.12.98. «О типовых рекомендациях по организации  бухгалтерского учета для  субъектов  малого  предпринимательства» содержат общие положения бухгалтерского учета на малых предприятиях, а также указания по организации бухгалтерского учета.

Типовые рекомендации, (письмо Минфина  РФ от 24.07.92 № 59)                   «О рекомендациях по применению учетных  регистров бухгалтерского учета  на предприятиях». В них предлагается группировка счетов по отражению отдельных хозяйственных операций и ведение учета в регистрах выделенных этими рекомендациями  для применения на предприятиях малого бизнеса [17].

К четвертому  уровню регламентирующих документов относятся   рабочие документы, утверждаемые руководителем  и  формируемые   бухгалтерией организации, которые   содержат   выбранные   организацией   способы   бухгалтерского   и налогового учета.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «

2.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «», создано на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», на основании решения собрания участников общества (протокол № 1 от 19 января 2010 г.). Форма собственности – частная. 

  Юридический адрес и регистрация общества – 614107, Пермский край, г. Пермь, ул. Уральская 69/1. Общество осуществляет предпринимательскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Устава.

Общество  создано без ограничения срока  деятельности. ООО «СК Регион»  является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

Основным  видом деятельности ООО «СК Регион» является выполнение работ по строительству, текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений. Общество имеет лицензию на  право осуществления деятельности  по строительству.

  Для проведения работ основанием  являются договора с   организациями обслуживающими объекты жилищно – коммунального хозяйства и прочими организациями.

Кроме основного вида деятельности, общество осуществляет следующие виды деятельности: коммерческо – посреднические услуги; проведение товарообменных операций; сдача в аренду помещений, оборудования, имущества, автотранспорта; осуществление бартерных и зачетных операций в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Предприятие  является субъектом малого предпринимательства. По численности  ООО «С» можно отнести к категории малых предприятий. Предприятие является прибыльным.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в  соответствии с ФЗ                           «О бухгалтерском учете» и Положениями  по бухгалтерскому учету, с применением  Плана счетов утвержденным Приказом Минфина РФ. Все применяемые способы бухгалтерского учета закреплены учетной политикой предприятия, которая утверждена директором.

Учетная политика охватывает основные методологические, методические и организационные  способы ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в ООО «С» ведется с применением автоматизированной формы, с использованием программы 1С:Предприятие версия 8.2. Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов, который позволяет вести учет средств и их источников в системе регистров на основе программного продукта 1С. При разработке рабочего плана счетов учитывался принцип рациональности (ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н.) Рассмотрим организационную структуру предприятия.

Рисунок 3. Организационная структура ООО «

Бухгалтерский учет ведется на основании  типовых форм документов, на основании  регистров разработанных в программе 1С, а также  для детализации  информации  регистров разработанных  на предприятии. Предприятие применяет общий режим налогообложения.

Главный бухгалтер назначается  и освобождается от должности  приказом  директора предприятия.  Ответственность и ведение бухгалтерского учета в ООО «» возложена на главного бухгалтера. Предоставление необходимых документов и сведений обязательно для материально -ответственного лица, которое осуществляет приобретение и выдачу  товаро - материальных ценностей. Право подписи документов организации  имеет директор и главный бухгалтер.

ООО «» не имеет в составе вспомогательных производств. За время деятельности предприятия кредитные операции не проводились. Учетной политикой предприятия не предусмотрено формирование фондов и резервов, кроме резерва по сомнительным долгам. Предприятие не занималось инвестиционной деятельностью. Так как ООО «» является субъектом малого предпринимательства оно освобождено от проведения обязательного аудита на предприятии.

В таблице 2.1 представлены основные экономические показатели ООО «» за 2010 – 2011 гг. Анализ проведен на основе баланса предприятия.

Таблица 2.1

Экономические показатели  деятельности  за 2010 – 2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Абсолютное изменение 2011 г. к 2010г. (плюс/минус)	Темп роста, 2011г. к 2010г. %
Численность работающих, чел.	12	12	0	0
Средняя заработная плата, руб.	4100	5100	1000	124,4
Выручка от реализации, тыс. руб.	23279	26370	3091	113,3
Себестоимость, тыс. руб.	23187	26095	2908	112,5
Прибыль от продаж, тыс. руб.	76	268	192	352,6
Прибыль чистая, тыс. руб.	минус10	36	26	260
Рентабельность продаж	0,33	1,02	0,69	309
Чистая рентабельность	-	0,14	0,14	100
Отношение затрат к объему реализации, %	99,6	98,9	Минус 0,7	99,3

 

Из таблицы следует, что практически  все показатели деятельности ООО  «» за 2010 – 2011 гг. имеют положительную динамику. Численность работающих за период не изменилась, средняя заработная  увеличилась на 1000 руб. Объем реализации, в связи с появлением новых крупных заказчиков, увеличился на 3091 тыс. руб. (или 13,3 %). Стоимость основных фондов не показана, так как предприятие их арендует.