Особенности учета на предприятиях малого бизнеса

     Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшем их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

     Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 «финансовые вложения». Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лица ми», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

     Учет  реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», осуществляется на счете 90 «Продажи».

     Финансовые  результаты и их использование, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», могут учитываться непосредствен но на счете 99 «Прибыли и Убытки» с открытием отдельного субсчета «Использование прибыли». 

3.   Организация налогового учета на предприятиях малого бизнеса

     На  предприятиях малого бизнеса возможно применение упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

     Применение  УСН предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого или минимального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. В таблице 1 дополнительно к единому налогу представлены обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

     Таблица 1

     Обязанности по уплате налогов  и сборов в режиме УСН

     Для того чтобы оценить экономическую  эффективность перехода на УСН, организациям следует провести расчет и сопоставить  общую сумму налогов, которую они в сравнимых условиях хозяйствования и момента признания доходов и расходов уплачивали бы при обычной и упрощенной системах налогообложения.

     Объектом  налогообложения признаются: доходы; или доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. [16] В УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов (по дате поступления средств на счета в банках и/или в кассу). Объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

     Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

     Применительно к порядку, предусмотренному гл.26.2 НК РФ, все доходы организации делятся на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения.

     Доход, подлежащий налогообложению, включает в себя:

     - доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

     - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В п.3 ст.39 НК РФ перечислены доходы, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг.

     При определении величины доходов в целях налогообложения следует учитывать, что в соответствии с п.3 и 4 ст.346.18 НК РФ:

     1) доходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Бака  России, установленному на дату их получения;

     2) доходы, полученные в натуральной  форме, оцениваются по рыночным  ценам, определяемым в порядке,  предусмотренном ст.40 НК РФ.

     Под расходами понимаются затраты, осуществленные организацией. При этом для признания расходов необходимо выполнение трех условий. Расходы должны быть:

     - экономически обоснованными;

     - подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     - произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Ставки  налога составляют: в случае если объектом налогообложения являются доходы - 6%; в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%.

     Учет  ведется в книге учета доходов  и расходов. Книга учета доходов  и расходов открывается на один календарный  год. До начала ведения книги она  должна быть прошнурована и пронумерована. На титульном листе книги указываются данные о налогоплательщике.

     Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

     Если  основное средство приобретено в  период применения УСН, то в расходы  при УСН включаются расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации.

     Для того чтобы включить в расходы  стоимость ОС, приобретенного в период применения УСН, оно должно быть оплачено, введено в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода.

     Расходы на приобретенные (сооруженные, изготовленные) в период применения упрощенной системы налогообложения основные средства принимаются с момента ввода их в эксплуатацию.

     Достоинства и недостатки УСН:

     Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета. Весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

     Облегчается документооборот за счет значительного  сокращения форм отчетности.

     Упрощается  порядок отражения хозяйственных  операций в Книге учета доходов  и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической  последовательности на основе первичных документов.

     Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных  налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

     Индивидуальные  предприниматели не платят налог на доходы физических лиц.

     Субъектам малого предпринимательства предоставляется  право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Упрощенная  система налогообложения, в отличие  от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности. [8]

     Приказ  Минфина № 144н внес изменения  в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей.

     Для этого должны соблюдаться несколько  условий:

     - организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  - подтвержденное иным соответствующим образом;

     - сумма выручки может быть определена;

     - расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

     С января 2011 года в силу вступили изменения  касающиеся учета на предприятиях малого бизнеса. Теперь нормы ПБУ 10/99 согласуются с положениями ПБУ 9/99. Нововведения являются правом организации, а никак не её обязанностью. Организация может начать отражать доходы и расходы кассовым методом со следующего года, для чего потребуется прописать в Учетной политике выбранный метод. Особенно актуальным нововведение будет для организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения, ведь для УСНО доходы и расходы признаются по кассовому методу, а значит будут отсутствовать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

     Если  же компания в налоговом учете  использует метод начисления (работает по общей системе налогообложения), то в бухгалтерском неизбежно возникнут разницы по ПБУ 18/02.

     Приказ  Минфина от 08.11.2010 № 144н позволил малому бизнесу не применять ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Согласно старым редакциям ПБУ 16/02 и ПБУ 2/208, их должны были применять все коммерческие организации.

     Согласно  изменениям, внесенным в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» субъекты малого предпринимательства вправе не изменять первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, а именно отражать в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

     Поправки, внесенные в ПБУ 1/2008, позволят малым  компаниям отражать в бухгалтерской  отчетности последствия изменений  учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

     Такой порядок предусмотрен для изменений, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение компаний, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств. Это правило не распространяется на случаи, когда законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухучету установлен иной порядок.

     Изменения внесены и в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В настоящее время расходы по займам признаются прочими расходами, кроме той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. В этом случае проценты, причитающиеся заимодавцу и непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, учитываются в стоимости основных средств (нематериальных активов, иных внеоборотных активов).

     Новация позволит субъектам малого предпринимательства  признавать все затраты по займам прочими расходами, в том числе  те, которые относятся к стоимости  инвестиционного актива.

     В соответствии с новым ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете», малому бизнесу разрешено исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета. Это новшество существенно упростит составление отчетности.