Особенности учета и затрат и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг»

 Уже отмечалось, что, поскольку  при директ-косте запасы оценивают  по величине только переменных  затрат их формирования, в случае  увеличения запасов готовой продукции на складах получится меньшая сумма прибыли, а при уменьшении запасов - более высокий промежуточный результат. Это важно для управления экономикой предприятия, но, как правило, также не согласуется с требованиями налогового законодательства.

     Однако  следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

     В целом нельзя сказать, какая система  измерения затрат лучше: каждая хороша для определенных целей.  Идеальных систем или  идеальных методов в любой системе не бывает, у  каждого метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества.

     Если  предприятие хочет знать ожидаемые издержки при различных вариантах производства и сбыта и лучше  управлять ими, целесообразнее применять  систему директ-костинга

 

3. Применение метода «директ-костинг» на предприятиях

3.1. Краткая характеристика финансового  состояния предприятия     

Завод «ЭкоДом» осуществляет свою деятельность на Волгодонском рынке с 1999 года. В течение этих лет компания успешно занимается установкой окон ПВХ ( пластиковые окна системы «КБЕ Эксперт» и пластиковые окна из ПВХ «КВЕ Эталон», а с 2005 года и алюминиевых конструкций     

Основным  направлением деятельности компании является:

   1. Изготовление изделий из ПВХ профиля любой сложности.

   2. Изготовление стеклопакетов.

   3. Изготовление рольворот и рольставней.

   4. Изготовление алюминиевых конструкций (двери, окна, перегородки, витражи).

   5. Демонтаж старых оконных конструкций.

   6. Монтаж ПВХ и алюминиевых конструкций.

   7. Монтаж рольставней и рольворот.

   8. Финишная отделка откосов. 

     3.2. Схема учетных записей при учете затрат по системе «Директ-костинг» 

     Рассмотрим  порядок отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях системы «директ-костинг».

     Прямые  производственные затраты с кредита  счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

     Постоянная  часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

     Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.      

      Этот  вариант учета затрат  на производство предусматривает  разделение затрат на условно-переменные  и условно-постоянные, подсчет сокращенной  (частичной) производственной себестоимости  и списание условно-постоянных  затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.      

Общий подход к организации данного  варианта учета заключается в  следующем. Как отмечалось, условно-переменные расходы  связаны  непосредственно  с производственным процессом и  находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

     К счету 25 создаются два субсчета:

     25-1 « Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи»

     Порядок учетных записей на счетах при  учете затрат по системе «директ-костинг» проиллюстрирован на рис. 1. Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости. 

     Рис. 1. Схема учетных записей при калькулировании неполной себестоимости по методу “директ-костинг”

     Систему учета директ-костинг завод имеет  возможность организовать в соответствии с выбранной учетной  политикой. [5, c.199]          

 В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не  зависят от объемов  производства. Они представляют собой  совокупность  расходов на управление, хозяйственное  обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".  

      Прямые  условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 "Расходы на продажу" и организация учета этих затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы".           

 Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".  

      Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".          

 Маржинальный  доход – это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты организации. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. 

3. Применения на предприятии  системы учета директ-костинг на заводе «Экодом» .

 

     Рассмотрим  возможность применения системы  «директ-костинг» на заводе «Экодом»          

Завод «Экодом» занимается производством разных видов продукции. Рассмотрим основные из них: пластиковые окна системы «КБЕ Эксперт», пятикамерная оконная система шириной 70 мм (А), пластиковые окна из ПВХ «КВЕ Эталон» (В) и алюминиевые конструкции (С) и имеет следующую структуру:      

Цех 1а (пластиковые окна системы «КБЕ Эксперт»-А)      

Цех 1б (пластиковые окна из ПВХ «КВЕ Эталон»-В)      

Цех 2 (алюминиевые конструкции - С)     

РМЦ (осуществление текущего ремонта  оборудования цехов)

Таблица 1. Журнал хозяйственных  операций за 1 квартал 2010 г.

  

 Реализован  следующий объем выпущенной продукции:     

Продукции А = 1000 шт.     

Продукции В = 2500 шт.     

Продукции С = 2000 шт.      

Таблица 2. Формирование  финансового результата от реализации продукции в системе учета затрат на основе системы директ-костинг.

 

        

2) Составим ведомости  учета затрат по следующим  предлагаемым формам:

▪ Цех 1а (Продукция А)  

Таблица  3. Ведомость учета затрат Цех 1а.