Особенности учета и затрат и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг»

      Затраты, доход 

                                            К      прибыль

                                  переменные    выручка от  реализации

                                      полная с/с

                 убыток

                                                                 

                                     

                                                  Объем продукции                 

        

     Рис.1.3.1 Взаимосвязь между объемом производства, затратами и при былью.

     Этот  график и многочисленные его модификации  используются при анализе и принятии управленческих решении. [2, с.152]

     Из  определения точки критического объема производства (К) выводится формула:

     К = Зпост / МД изд,                     (1.3.1)

     где Зпост - величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

     МД  изд – величина маржинального  дохода на единицу продукции (разница  между ценой реализации изделия  и величиной его себестоимости, исчисленной по условно-переменным расходам).

     Для обеспечения этих аналитических  расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям. 

Учет  и калькулирование усеченной себестоимости 

      По  степени дифференциации затрат директ-костинг может иметь два основных варианта :

    1) простой «direct-costing», основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах.

    2) развитой  «direct-costing», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

    Простой  «direct-costing» базируется на следующих принципах:

    •  затраты подразделяются по элементам  на постоянные и переменные;

    •  себестоимость производственных  и реализованных изделий исчисляется  только на основе распределения  переменных затрат;

    •  сравнение полученной переменной  себестоимости с ценой реализации  в целях определения разницы,  называемой маржой с переменных затрат (объем реализации минус переменные затраты);

    •  возмещение постоянных затрат  за счет различных марж с  переменной себестоимости для  определения результата деятельности  и рентабельности предприятия. [9; с.82]

    В  условиях развитого «direct-costing» возникает понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат), ее еще называют «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» получило широкое распространение в практике «direct-costing», оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию.

    При  этом варианте отклоняются от  строгого соблюдения переменной  себестоимости, так как себестоимость  включает не только переменные  затраты, но и часть прямых  постоянных затрат, что дает возможность  улучшить технику исчисления переменной себестоимости, так как здесь речь идет о сокращенной себестоимости, включающей одновременно переменные и часть постоянных затрат.

    Метод  «вклад продукта» позволяет определить  «участие» каждого продукта, т.е.  его «взнос» в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации этого продукта.

       Использование развитого «direct-costing» привело к развитию стратегического учета и определению результатов по сегментам рынка.     

2.2    Преимущества и недостатки системы «direct-costing». 

    Директ-костинг  это система управленческого  учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты. Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

     По  переменным расходам оцениваются также  остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.  

Директ-костинг  позволяет руководству организации:

1. обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;
2. выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ; [1, c.375]
3. быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка;
4. в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции; [7; c.83]
5. ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль;
6. возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. ¹
7. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов, а в наиболее простых его формах вообще отказаться от такого распределения.
8. Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно в зарубежных странах директ-костинг часто называют инструментом управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. [1;c.375] На ее основе строится система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

          • установления цен на новую продукцию;

          • возможностей изменения цен, установленных конкурентами;

          • выбора и замены оборудования;

          • целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката, инструментов, тары и др.;

          • выбора или изменения производственной мощности предприятия;

          • целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

                  • установление пропорций между затратами и объемом производства;

 8) Простота и, следовательно, меньшая  трудоемкость расчета нормативов. Переменные расходы определяют как издержки производства, зависящие от конструкции, состава, технологии изготовления продукции, постоянные затраты рассчитывают как расходы периода.

9) В системе учета полных затрат  отклонения  в  расходах  по  обслуживанию производства и управлению зависят от степени загрузки предприятия или его подразделений (объема продукции) и от уровня самих затрат. В системе директ-костинга отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных расходов за отчетный период. Это повышает степень адресности и ответственности за отклонения. Подразделения предприятия, которые не могут повлиять на объем производства и продаж, не отвечают и за связанные с этим отклонения в расходах по обслуживанию производства и управлению.      

10). В системе учета переменных  издержек величина выручки (дохода) непосредственно сопоставляется  и соотносится с объемом продаж. В системе учета полных затрат  она сравнивается с объемом  производства и продаж в течение отчетного периода. Изменение количества запасов готовой продукции и незавершенного производства в этом случае влияет на величину прибыли, полученной в данном периоде. Если вся произведенная в этом периоде продукция реализована, обе системы дадут одинаковый конечный результат - прибыли или убытка. Директ-костинг нацеливает предприятие на достижение максимально возможного уровня продаж, так как только в этом случае можно получить наибольшую прибыль. При учете полной себестоимости остатки незавершенного производства и нереализованной продукции - тоже актив, увеличение которого положительно влияет на результаты хозяйствования.

      Однако  организация производственного учета по системе директ-костинга связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:      

1) Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. [1; c.375]    

2) Постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. [1; 375]     

3) Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление калькуляций полной себестоимости продукции и услуг. [1; 375]      

4) В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.

     5) значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

     :6) несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

     7) несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;    

  Система учета полных (поглощенных)  издержек капитализирует (т.е. откладывает) на счетах товарно-материальных ценностей постоянную часть накладных расходов до наступления периода, когда произведенная продукция будет реализована. Система директ- костинга отражает эту часть постоянных издержек в статьях расходов того периода, когда они были произведены. Если предприятие работало и не продало ни одной единицы продукции, при системе полного учета затрат оно будет иметь нулевую прибыль, при директ-костинге - убыток в сумме понесенных накладных расходов. Это может привести к появлению так называемых фиктивных убытков для налогообложения, с чем налоговая служба никогда не согласится.