Організація та облік орендних операцій

     Періодом очікуваного використання  об'єкта фінансової оренди є 

строк  корисного  використання  (якщо  угодою  передбачено  перехід права власності на актив  до орендаря) або коротший з двох періодів - строк оренди або строк  корисного використання об'єкта фінансової оренди (якщо переходу права власності  на об'єкт фінансової  оренди після  закінчення строку оренди не передбачено).

     Метод нарахування  амортизації   об'єкта   фінансової   оренди  визначається   орендарем   відповідно   до  положень  (стандартів) бухгалтерського обліку 7  "Основні   засоби"  та  8 "Нематеріальні активи".

Об'єкт  операційної  оренди  відображається  орендарем  на позабалансовому   рахунку   бухгалтерського  обліку  за  вартістю, указаною в угоді  про оренду.

     Затрати орендаря  на  поліпшення  об'єкта  операційної оренди (модернізація,  модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо),  що  призводять  до збільшення майбутніх економічних  вигод, які  первісно  очікувалися   від  його використання, відображаються  орендарем як капітальні інвестиції  у створення (будівництво) інших  необоротних матеріальних активів.

 Належна   за користування об'єктом операційної  оренди плата визнається    витратами    згідно    з   Положенням   (стандартом) бухгалтерського  обліку 16 "Витрати"  на прямолінійній основі  протягом  строку оренди або з урахуванням  способу одержання економічних  вигод, пов'язаних із використанням  об'єкта операційної оренди. На  суму заохочення орендаря щодо  продовження або укладення нової   орендної  угоди  зменшуються   протягом  строку  оренди його  витрати  з орендної плати.

Орендодавець відображає в бухгалтерському обліку  наданий у фінансову оренду об'єкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої  ліквідаційної вартості   за   вирахуванням   фінансового   доходу,  що  підлягає отриманню,  з  визнанням  іншого  доходу  (доходу  від реалізації необоротних   активів).   Одночасно   залишкова вартість  об'єкта фінансової   оренди   виключається   з   балансу   орендодавця   з відображенням у складі  інших витрат (собівартості реалізованих необоротних активів).

     Різниця   між   сумою мінімальних орендних  платежів  і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансової оренди та теперішньою вартістю  вказаної  суми,  що  визначена за орендною ставкою відсотка, є фінансовим доходом орендодавця.

 Розподіл  фінансового  доходу  між звітними  періодами протягом строку  оренди  здійснюється  із  застосуванням   орендної   ставки відсотка   на  залишок  дебіторської  заборгованості  орендаря  на  початок звітного періоду.

     Актив  фінансової  оренди,  визнаний утримуваним для продажу,  відображається  орендодавцем  відповідно  до Положення (стандарту) бухгалтерського   обліку  27  "Необоротні  активи,  утримувані  для продажу,   та   припинена   діяльність",   затвердженого   наказом Міністерства  фінансів  України від 07.11.2003 N 617, зареєстрованого  в  Міністерстві  юстиції  України  17.11.2003  за N  1054/8375. 

Розподіл  фінансового  доходу  між   звітними   періодами  протягом    строку    фінансової   оренди   переглядається,   якщо негарантована ліквідаційна вартість зменшувалася.

Якщо  орендодавцем  є виробник об'єкта фінансової оренди, то дебіторська  заборгованість  орендаря  відображається  як  сума визнаного доходу  (виручки)  від  реалізації  готової продукції і теперішньої   негарантованої   ліквідаційної   вартості    об'єкта фінансової  оренди  одночасно  з  визнанням  доходу  (виручки) від реалізації  готової  продукції.  Дохід  виробника  від  реалізації об'єкта  фінансової  оренди визнається за найменшою з двох оцінок: справедливою  вартістю  цього  об'єкта  або  теперішньою  вартістю мінімальних  орендних  платежів,  обчисленою  за  ринковою ставкою відсотка.

     Собівартість реалізованого    об'єкта    фінансової    оренди визначається за його  балансовою вартістю,  зменшеною  на  теперішню негарантовану   ліквідаційну вартість,  яка відноситься  на збільшення дебіторської заборгованості  орендаря.

Різниця  між  сумою  мінімальних  орендних   платежів   і  негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансової оренди та теперішньою  вартістю   вказаної   суми   є   фінансовим   доходом орендодавця-виробника об'єкта фінансової оренди.

 Витрати   орендодавця  з  укладання   угоди  про  фінансову оренду (юридичні послуги,  комісійні  винагороди) визнаються іншими витратами  того звітного періоду, у якому  вони мали місце. 

Вартість  і  нарахування  амортизації об'єкта операційної оренди відображається  орендодавцем  на  рахунках  бухгалтерського  обліку класу 1 "Необоротні активи".

Дохід від  операційної оренди визнається іншим  операційним доходом  відповідного  звітного  періоду  на  прямолінійній  основі протягом   строку  оренди  або  з  урахуванням  способу  одержання економічних  вигод, пов'язаних з використанням об'єкта операційної  оренди. На суму заохочення орендаря щодо продовження або укладення нової  орендної  угоди  орендодавцем  зменшуються  протягом строку оренди доходи від орендної плати.

 Витрати  орендодавця  з  укладення   угоди  про  операційну оренду (юридичні послуги,  комісійні  винагороди) визнаються іншими операційними  витратами того звітного періоду,  у якому  вони  мали місце.

     Втрати  від  зменшення корисності  об'єктів операційної оренди визнаються  орендодавцем  у  порядку,   передбаченому   Положенням (стандартом)    бухгалтерського   обліку   7   "Основні   засоби", затвердженим  наказом Міністерства фінансів  України від  27  квітня 2000   року   N  92  і зареєстрованим  у Міністерстві юстиції  України  18  травня  2000  року за N 288/4509.

3.4. Продаж активу з укладанням угоди про його одержання

продавцем в оренду

При продажу  активу з укладанням угоди про  його  одержання продавцем у фінансову оренду: дохід від продажу активу за звітний період визнається в сумі  продажної  вартості  активу,  якщо  продажна вартість (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу)  нижче або дорівнює балансовій вартості проданого активу.

 Дохід  від продажу активу за звітний  період визнається в розмірі   балансової  (залишкової) вартості  проданого активу,  якщо продажна  вартість (після вирахування непрямих  податків  та  інших вирахувань  з  доходу)  вище балансової  вартості проданого активу.

Сума  перевищення  продажної  вартості  активу  (після  вирахування непрямих   податків   та  інших  вирахувань  з  доходу)  над  його балансовою (залишковою) вартістю  включається  продавцем-орендарем до складу доходів майбутніх періодів з включенням до складу доходу відповідних звітних періодів протягом строку фінансової оренди.

Собівартістю  проданих (реалізованих) активів визнається їх балансова (залишкова) вартість.

При продажу  активу з укладанням угоди про  його  одержання 

продавцем в операційну оренду: дохід за звітний період  визнається  в  сумі  продажної вартості активу,  якщо продажна вартість активу дорівнює або нижче його справедливої вартості.

Дохід від  продажу активу за звітний період визнається в розмірі справедливої  вартості  проданого  активу,  якщо  продажна вартість  активу  вище  його справедливої вартості,  а справедлива вартість проданого  активу (після вирахування непрямих податків  та інших  вирахувань  з  доходу)  вище  його  балансової (залишкової) вартості.  Сума перевищення  продажної  вартості  над  справедливою вартістю  проданого активу включається  до складу доходів майбутніх періодів продавця-орендаря з  визнанням  її  доходом  відповідного звітного періоду протягом строку оренди.

 Дохід  від продажу активу за звітний  період визнається в сумі   балансової  (залишкової)  вартості  активу,  якщо  продажна вартість  активу  вище  його  справедливої   вартості   і   (після вирахування   непрямих  податків  та  інших   вирахувань  з  доходу) балансової (залишкової) вартості, а справедлива  вартість проданого активу  (після  вирахування непрямих податків  та інших вирахувань з доходу)  нижче  його  балансової   (залишкової)   вартості.   Сума  перевищення  продажної вартості  активу (після вирахування непрямих  податків  та  інших  вирахувань  з  доходу)  над  його  балансовою (залишковою)  вартістю  включається   до  складу  доходів майбутніх  періодів  продавця-орендаря  з   визнанням   доходом   відповідного  звітного періоду протягом строку  оренди.

Дохід від  продажу активу за звітний період визнається в сумі продажної вартості активу, якщо продажна вартість активу вище його  справедливої  вартості,  але  (після  вирахування   непрямих податків  та  інших  вирахувань  з  доходу)  нижче його балансової (залишкової) вартості.

Собівартістю  проданих (реалізованих) активів визнається їх балансова (залишкова) вартість,  крім випадку,  якщо майбутніми орендними  платежами,  що є зниженими проти  ринкових, компенсуються втрати від  продажу  активу.  Втрати,  що  компенсуються  зниженими орендними  платежами,  виключаються у звітному періоді з балансової (залишкової) вартості  реалізованого  активу  і  зараховуються  до складу   витрат   майбутніх   періодів   з  включенням  до  витрат відповідного звітного періоду протягом строку оренди.

 

          Розкриття інформації про оренду в примітках до

                       фінансової звітності 

У примітках  до фінансової звітності (Додаток 7) орендар наводить таку інформацію щодо фінансової оренди:

Первісну  (переоцінену)  вартість  і  знос  орендованих активів за їх класифікаційними групами на дату балансу.

Загальну  суму  мінімальних  орендних  платежів та їхню теперішню вартість на дату балансу для  кожного  з  таких  строків оренди:

• до одного року;
• від одного до п'яти років;
• більше п'яти років.

 

Непередбачену   орендну   плату,  включену  у  звітному періоді до складу фінансових витрат (доходів).

Суму  майбутніх  мінімальних орендних платежів,  які на дату  балансу  передбачається  одержати  за  угодами   невідмовної суборенди.

Стислі  дані щодо чинних орендних угод, а саме: показники, які  застосовуються  для розрахунку непередбаченої орендної плати; наявність та  умови  вибору між поновленням орендної угоди чи придбанням активу та застереження щодо зміни цін; обмеження, передбачені орендними угодами.

У примітках  до фінансової звітності орендар наводить таку інформацію щодо операційної оренди:

Загальну  суму  майбутніх мінімальних орендних платежів за невідмовною орендою  на дату балансу для кожного з  таких строків оренди:

• до одного року;
• від одного до п'яти років;
• більше п'яти років.

Загальну  суму  майбутніх мінімальних орендних платежів на  дату  балансу,  які   передбачається   одержати   за   угодами невідмовної суборенди.

Орендні платежі  та  платежі  з  суборенди  за  звітний період   з   виділенням   сум   мінімальних  орендних  платежів  і непередбаченої орендної плати за  угодами  невідмовної  оренди  та суборенди.

Стислі  дані про чинні орендні угоди, а саме: показники, які  застосовуються  для розрахунку непередбачених орендних платежів; наявність та  умови  вибору  між  поновленням  або придбанням активу і застереження щодо зміни цін; обмеження, передбачені орендними угодами.

У примітках  до фінансової звітності орендодавець наводить таку інформацію щодо фінансової оренди:

Загальну  суму  мінімальних  орендних  платежів  та  їх теперішню вартість на дату балансу для  кожного  з  таких  строків оренди: до одного року;

від одного до п'яти років;

більше  п'яти років.

Суму  фінансового  доходу на дату балансу,  що підлягає одержанню.

Стислі  дані про чинні орендні угоди, а саме: показники,  які  застосовуються для розрахунку непередбачених орендних платежів; обмеження, передбачені орендними угодами.

Негарантовану    ліквідаційну   вартість   за   чинними орендними угодами.

Непередбачену   орендну   плату,  включену  у  звітному періоді до складу фінансового  доходу (витрат).

  Орендодавці-виробники   наводять  також  інформацію  про  суму резерву   сумнівних   боргів  на  дату  балансу   щодо  дебіторської заборгованості  орендарів. 

У примітках  до фінансової звітності орендодавець наводить таку інформацію щодо операційної оренди:

Первісну   (переоцінену)   вартість   і  знос  об'єктів операційної оренди на дату балансу за їх класифікаційними групами.