Організація обліку заробітної плати

    9) вартість безкоштовного спецодягу  і взуття, інших засобів індивідуального  захисту, мила, змивних і знешкоджуючих  засобів, молока, інших продуктів  лікувально-профілактичного значення;

    10) дотації на обіди, проїзд, вартість  путівок до санаторіїв;

    11) вартість безкоштовно наданих  деяким категоріям працівників  комунальних послуг, житла, палива  та коштів на їх відшкодування;

    12) заробітна плата за роботу  по сумісництву (за винятком  працівників, для яких включення  її до середнього заробітку  передбачено чинним законодавством);

    13) суми відшкодування збитку, заподіяного  працівникові каліцтвом або іншим  ушкодженням здоров’я;

    14) доходи (дивіденди, проценти), нараховані  за акціями трудового колективу  і вкладами членів трудового  колективу в майно підприємства;

    15) виплати, пов’язані з ювілейними  датами, днями народження, за довголітню  і бездоганну трудову діяльність, активну громадську роботу тощо.

    При обчисленні середньої заробітної плати  за останні два місяці, крім перелічених  вище виплат, також не враховуються виплати за час, протягом якого зберігається середній заробіток працівника (за час виконання державних і громадських обов’язків, щорічної і додаткової відпусток, відрядження тощо), та допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю .[18] 

    3.5 ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ВІДРАХУВАНЬ  ТА УТРИМАНЬ ІЗ ЗАРПЛАТИ ПРАЦІВНИКІВ 

    Утримання, які проводяться із заробітної плати, представляють собою форму стягнення з робітників та службовців податків та інших платежів. Згідно з діючим законодавством, з заробітної плати робочих та службовців бухгалтерія підприємства утримує прибутковий податок ,єдиний соціальний внесок (ЄСВ),суми по виконавчих листах.

    З 01.01.2011 року вступив в силу Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08.07.2010, який кардинально змінив систему державного пенсійного та соціального страхування в Україні. У зв’язку з цим, у новому році, розрахунок заробітної плати проводиться по-новому.

    Єдиний  внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

    Розмір  ЄСВ встановлюється щорічно Верховною  Радою України у відсотках  відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників  єдиного внеску з урахуванням  видів їх економічної діяльності.

    Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. за №291 визначено, що на рахунку 65 ведеться облік розрахунків  на обов'язкове страхування.[22]

    За  кредитом рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

    Нарахування єдиного внеску

    Для роботодавців ставки єдиного внеску встановлюються у відсотках до бази нарахування цього внеску відповідно до класів професійного ризику і становить від від 36,76 %  до 49,7 % .На підприємстві СЗАТ «Агрофірма ім. С. Лазо» він становить 36,76 %.

    При утриманні єдиного внеску його ставка становить для працівників, які працюють на підприємствах усіх форм власності та в бюджетних установах і організаціях, у фізичних осіб - підприємців або у самозайнятих осіб на умовах трудового договору - 3,6 %.

    Типові  кореспонденції щодо нарахування та утримання ЄСВ, що відображаються у бухгалтерському обліку на підприємстві СЗАТ «Агрофірма ім. С. Лазо» наведено у таблиці 3.2

Таблиця

3.2 Бухгалтерський облік нарахування та утримання СЗАТ «Агрофірма ім. С. Лазо»

 

    Згідно Податкового кодексу України платник податку має право на зменшення суми загального оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати на суму податкової соціальної пільги. Іншими словами, із заробітної плати утримується ПДФО (податок з доходів фізичних осіб) в розмірі 15%. При розрахунку ПДФО суму оподаткування також необхілно зменшити на суму єдиного соціального внеску. В 2011 році соціальна пільга застосовується до заробітної плати що не перевищує 1320 грн. Тобто якщо зарплата, наприклад, 1300 грн. то замість того щоб віддати державі 195грн.= 1300х15%, ви маєте право застосувати соціальну пільгу і зменшити податок до 117,41грн.=(1300-46,8-470,50)х15%. Де 470,50 - розмір соціальної пільги, а 46,80 грн. єдиний соціальний внесок з заробітної плати 3,6 % від суми зарплати: 1300х3,6%=46,80 грн.[19]

    Отже, нарахування і утримання внесків  ЄСВ - справа дуже відповідальна, оскільки вимагає від бухгалтера не лише знання бухгалтерського обліку , а й вимог  чинного законодавства стосовно розмірів внесків та правил заповнення звітності.

    Аналітичний облік ведуть у Розрахунково-платіжній  відомості. Синтетичний облік розрахунків  з оплати праці ведеться в Журналі-ордері № 5Б с.-г.  і Головній Книзі.

    Журнал-ордер  відкривається на місяць. В ньому  відображають нараховану заробітну  плату та пов'язані з нею суми відрахувань на соціальні заходи. Підставою для відображення дебетових оборотів є Розрахунково-платіжна відомість. Заборгованість перед фондом відображається в Балансі у складі зобов'язань. У статті "Поточні зобов'язання зі страхування" відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду.

    Виплата заробітної плати працівників підприємства проводиться по розрахунково-платіжній  відомості. Строк виплати заробітної плати визначений в колективному договорі даного підприємства 05-10числа  наступного місяця за який нарахована заробітна плата. При виплаті  заробітної плати перераховується  єдиний внесок до Пенсійного фонду.[28] 

    3.6 ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО КОНТРОЛЮ  ЗА ВИКОРИСТАННЯМ ПРАЦІ І ФОНДУ  ІЇ ОПЛАТИ 

    Метою контролю операцій з обліку витрат на оплату праці є встановлення достовірності первинних даних щодо накопичення та списання витрат на оплату праці, повноти і своєчасності відображення первинних даних у зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку витрат на оплату праці та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності інформації щодо витрат на оплату праці, наведеної у звітності господарюючого суб'єкта.

    Завдання  контролю операцій з обліку витрат на оплату праці є:

    - встановлення правильності документального оформлення накопичення та списання витрат на оплату праці;

    - перевірка правильності ведення обліку фактичних витрат і наступного включення їх до собівартості продукції відповідно до прийнятого на підприємстві методу обліку витрат і калькулювання;

    - підтвердження обгрунтованості обраного методу калькулювання;

    - підтвердження правильності методу розподілу непрямих витрат, що використовується;

    - перевірка правильності та обгрунтованості планування розміру прямих витрат, які включаються до собівартості продукції;

    - вивчення правильності накопичення, розподілу та списання загальновиробничих витрат;

    - перевірка правильності відображення витрат на оплату праці в складі адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат;

    - вивчення правильності накопичення та списання витрат на оплату праці в складі витрат фінансової, інвестиційної та надзвичайної діяльностей;

    - підтвердження законності та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку витрат на оплату праці;

    - перевірка повноти, правильності та достовірності відображення інформації про витрати на оплату праці в звітності.

    Об'єкти контролю та ревізіі є :

    1. Елементи облікової політики:

    - форми кадрової документації,

    - форми, системи, розміри заробітної плати та інших виплат,

    - встановлення режиму роботи,

    - нормування і оплата праці,

    - порядок створення резервів на виплату відпусток, щорічної винагороди за вислугу років, винагороди за підсумками роботи за рік,

    - порядок обробки та зберігання первинних документів і регістрів обліку з оплати праці,

    - строк подання первинних документів з обліку праці та її оплати до бухгалтерії підприємства,

    - зміни в організації праці, форми кадрової документації,

    - об'єкти обліку витрат і об'єкти калькулювання,

    - склад виробничої собівартості,

    - метод обліку витрат і калькулювання,

    - склад постійних і змінних загальновиробничих витрат, порядок і база їх розподілу,

    - склад адміністративних витрат, витрат на збут, інших витрат.

    2. Операції з обліку:

    - розрахунків з позабюджетними фондами за страхуванням,

    - розрахунків з персоналом з оплати праці,

    - витрат на оплату праці у складі витрат на виробництво продукції,

    - витрат на оплату праці у складі собівартості реалізованої продукції,

    - витрат на оплату праці у складі адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат,

    - витрат на оплату праці у складі витрат за елементами,

    - витрат на оплату праці у складі фінансових витрат, втрат від участі в капіталі, інших витрат, надзвичайних витрат.

    Джерелами інформації для контролю операцій з обліку витрат на оплату праці є: наказ про облікову політику підприємства, первиннні документи з обліку витрат на оплату праці, облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку витрат на оплату праці, акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю, звітність.

    Також джерелами інформації для проведення перевірки операцій по розрахунках  з оплати праці є: накази по підприємству про прийняття на роботу (звільнення), листки з обліку кадрів, особові  картки працівників, табелі обліку використання робочого часу, наряди на відрядні роботи, рапорти про виробіток, складська  документація щодо оприбуткування продукції, акти приймання виконаних робіт, розрахункові та платіжні документи, касові документи, відомості (книги) обліку депонованої  заробітної плати, регістри обліку, Головна  книга, баланс.

    Ревізору  потрібно враховувати, що застовування бланків застарілих та довільних  форм не допускається. В окремих  випадках, при наявності відповідних  технічних засобів, можливе стрворення первинних документів на машинозчитувальних носіях інформації.