Організація обліку основних засобів

Протягом  здійснення таких робіт об’єкт, як правило, не експлуатується. Здійснюватися  вони можуть як господарським способом, тобто працівниками установи, так  і підрядним - силами сторонньої організації.

В залежності від складності, обсягу робіт, характеру  і періодичності проведення розрізняють  наступні види ремонту ( рис. 2.1.) [7].

Система профілактичного (планового) ремонту  передбачає обслуговування основних засобів, поточних і середній ремонт. А також  капітальний і особливо складний ремонт окремих об’єктів основних засобів.

План  ремонту і систему планово-профілактичного  ремонту затверджує керівник підприємства ТОВ «НетПоінт».

Для призначення  розміру передбачуваних витрат на ремонт основних засобів підприємство повинно  мати наступні документи:

• належним чином оформлені дефектні відомості, де зазначені перелік і види ремонтних робіт;
• кошториси витрат на здійснення ремонту;
• розрахунки строків проведення ремонту;
• розрахунки розмірів відрахувань до резерву на ремонт [8].

 

 

Рис. 2.1. Види ремонту основних засобів

До робіт  з обслуговування, а також поточного  і середнього ремонту об’єктів основних засобів відносяться роботи по систематичному і своєчасному запобіганню їх передчасного зносу і підтриманню  в робочому стані.

Капітальним ремонтом вважають ремонт об’єктів основних засобів, який здійснюється з періодичністю  проведення більше одного року. Облік  витрат на капітальний ремонт організується  за окремими об’єктами або групами  основних засобів.

Облік ремонту  і модернізації основних засобів  потрібно організовувати таким чином, щоб облік забезпечив виявлення  усіх витрат на правильне включення  їх до собівартості виконаних робіт.

Акт приймання-здачі  відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (форма ОЗ-2) використовують при оформленні приймання-передачі основного засобу з капітального ремонту, реконструкції або модернізації [5].

Форму ОЗ-2 на підприємстві ТОВ «НетПоінт» складає  головний бухгалтер. При складанні  обов’язково заповнюються поля: відділ, субрахунок по дебету (з 10 рахунку), субрахунок по кредиту (631 субрахунок), сума (вартість ремонту), інвентарний номер, номер  заказу, найменування об’єкта, вид  ремонту. Так як роботи по ремонту  основних засобів виконуються сторонньою організацією, то акт складають на підприємстві у двох екземплярах, один  яких передають представнику ремонтної організації, що підписував акт, а другий передається у бухгалтерію підприємства ТОВ «НетПоінт», де на його підставі головний бухгалтер підприємства робить зміни в інвентарній картці об’єкта основних засобів (ОЗ-6) та розрахунку амортизації основних засобів (ОЗ-14).

Акт на списання основних засобів (форма ОЗ-3) використовується для оформлення вибуття окремих  об’єктів основних засобів при повній або частковій ліквідації.

Ліквідація  основних засобів може здійснюватися  в двох випадках: 1) у зв’язку з  вимушеною заміною; 2) з ініціативи керівника або власника.

Рішення про ліквідацію має бути прийняте постійно діючою комісією на підприємстві [17].

Об'єкт  основних засобів на підприємстві ТОВ  «НетПоінт» списується з балансу  підприємства внаслідок фізичного  або морального зносу.

При ліквідації основних засобів керівник підприємства ТОВ «НетПоінт» складає наказ  про призначення ліквідаційної  комісії. Ліквідаційна комісія проводить  огляд об’єкту, встановлює причини  ліквідації, визначає можливість використання окремих деталей, матеріалів, отриманих  від ліквідації об’єкта.

Бухгалтер складає Акт списання основних засобів (ОЗ-3), у якому зазначає: відділ, в  якому проводиться ліквідація основного  засобу; субрахунок по дебету ( субрахунок 976); субрахунок по кредиту ( 10 рахунок); суму; інвентарний номер основного  засобу; код рахунка та об’єкта  аналітичного обліку; норму амортизаційних відрахувань; дату введення в експлуатацію.

Після цього  керівник підприємства затверджує Акт  списання основних засобів. Цей акт  передається в бухгалтерію, де на його підставі робляться зміни у  інвентарній картці обліку основних засобів (ф. ОЗ-6), описі інвентарних  карток (ф. ОЗ-7), картці обліку руху основних засобів (ф. ОЗ-8) та інвентарному списку основних засобів (ф. ОЗ-9) [8].

Форма ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів» використовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про наявність та рух всіх типів основних засобів на підприємстві. Бухгалтер заводить інвентарну картку на кожен інвентарний об'єкт окремо, або на групу однотипних об’єктів, які мають однакову вартість, введені в експлуатацію в один і той же час та знаходяться в одному підрозділі. Інвентарні картки заповнюються на підставі первинних документів з обліку руху основних засобів (форми ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-3).

На підставі інвентарних  карток бухгалтер заповнює такі накопичувальні документи: ОЗ-7 «Опис інвентарних  карток з обліку основних засобів»; ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів»; ОЗ-9 «Інвентарний список основних засобів» [11].

Дані карток сумарно звіряють з регістрами синтетичного бухгалтерського  обліку.

Форма ОЗ-7 «Опис інвентарних  карток з обліку основних засобів» використовується для реєстрації інвентарних  карток. Ця форма складається в  одному примірнику з метою контролю за зберіганням карток. Зареєстровані  в описі картки розміщують у картотеці  основних засобів, де їх групують за видами, а всередині видів – за місцезнаходженням. Картки недіючих основних засобів групують окремо. Вибуття основних засобів  відмічається у картці, яка вилучається з картотеки діючих об’єктів, що відображається в цьому описі.

Форма ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів» заповнюється на підставі наступних форм: ОЗ-6 «Інвентарна  картка обліку основних засобів»; ОЗ-14 «Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)».

Форма ОЗ-9 «Інвентарний список основних засобів» використовується за місцем експлуатації основних засобів  для обліку кожного об’єкту за матеріально відповідальними особами.

Форма ОЗ-14 «Розрахунок амортизації  основних засобів (для промислових  підприємств)» використовується для  розрахунку амортизації основних засобів  та заповнюється на підставі інвентарних  карток форми ОЗ-6 з урахуванням  змін, внесених актом форми ОЗ-2 при  прийманні-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів [7].

 

2.3. Робочий план рахунків

 

За умови  регламентованості підходу до однорідності відображення інформації в системі  бухгалтерського обліку відповідно до типового Плану рахунків вітчизняні суб’єкти господарювання мають право  під час конструювання інформаційної  системи формувати робочий план рахунків, який відіграє важливе значення для отримання інформації в необхідних аналітичних розрізах і тим самим  забезпечує ефективність облікової  політики підприємства. Ефективність використання робочого плану рахунків як інструменту облікової політики визначається наявністю концептуальних підходів до його формування.

Робочий план рахунків є одним із елементів  облікової політики підприємства і  затверджується керівником підприємства як додаток до Положення про облікову політику підприємства.

Робочий план рахунків підприємства має відображати  не лише систематизоване групування необхідних синтетичних показників бухгалтерського обліку, а й насамперед аналітичних даних за всіма структурними підрозділами та в необхідних розрізах, з урахуванням особливостей діяльності для цілей управління підприємством. . 

Синтетичний облік основних засобів на досліджуваному підприємстві ведеться на рахунку 10 «Основні засоби» призначено для обліку й  узагальнення інформації про наявність  та рух власних або отриманих  об’єктів, які віднесені до складу основних засобів.

За дебетом  рахунка 10 «Основні засоби» відображається надходження основних засобів на баланс підприємства, а за кредитом вибуття основних засобів внаслідок  продажу або часткової ліквідації.

На субрахунку 104 «Машини та обладнання» підприємство ТОВ «НетПоінт» обліковує:

• обчислювальну техніку;
• регулюючі прилади, пристрої;
• вимірювальні прилади;
• інші машини та обладнання.

На субрахунку 106 «Інструменти, прилади, інвентар» обліковує:

• інструменти: ріжучі, ударні, ручні;
• господарчий інвентар: шафи, столи, крісла.

Для відображення в обліку сум амортизаційних відрахувань  використовують рахунок 13 «Знос необоротних  активів».

131 «Знос основних засобів»

132 «Знос інших необоротних  матеріальних активів»

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції»  призначений для обліку витрат на придбання матеріальних та нематеріальних необоротних активів [29].

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції»  має такі субрахунки:

151 «Капітальне будівництво»;

152 «Придбання основних  засобів»;

153 «Придбання інших необоротних  матеріальних активів» - ведеться  облік витрат підприємства на  придбання та виготовлення власними  силами, облік яких ведеться на  рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні  активи» [10].

Аналітичний облік капітальних  інвестицій ведеться за групами та за окремими їх об’єктами.

Основні засоби на підприємство ТОВ «НетПоінт» можуть поступати  наступним чином:

• купівля основних засобів;
• внесок статутного капіталу;
• обмін на інший актив;
• безоплатне отримання основних засобів.

Для відображення надходження основних засобів використовується рахунок 15 «Капітальні інвестиції». Капітальні інвестиції – це витрати, понесені підприємством у зв’язку з придбанням необоротних активів. Практично в усіх випадках, витрати на придбання основних засобів накопичуються по дебету рахунку 15 «Капітальні інвестиції», а при введенні в експлуатацію об’єкта основних засобів ці витрати списуються у дебет 10 «Основні засоби».

При формуванні статутного капіталу підприємства його учасники вносять свою частку не тільки грошовими коштами, але й майном (в т.ч. основними засобами). При створенні підприємства декларується розмір статутного капіталу, що відображається по кредиту рахунка 40 "Статутний капітал" та одночасно відображається заборгованість кожного засновника

перед статутним капіталом по дебету відповідного субрахунку рахунка 46 "Неоплачений капітал". В міру погашення заборгованості рахунок закривається.

Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Безоплатне отримання  основних засобів відображається як збільшення додаткового капіталу підприємства по кредиту рахунка 424 "Безоплатно одержані необоротні активи". Коли актив забезпечує економічні вигоди, то протягом періоду їх отримання сума нарахованого зносу визнається доходом і на цю суму зменшується розмір додаткового капіталу.

Кожне підприємство прагне раціонально використовувати  наявні основні засоби. Устаткування, яке не використовується на підприємстві можуть бути продані. Підприємство має право списувати з балансу морально зношене, застаріле і непридатне для подальшого використання устаткування, інвентар, якщо відновлення цього майна неможливе, економічно невигідне або воно не може бути реалізоване [13].

Аналітичний облік основних засобів на підприємстві ТОВ «НетПоінт» ведеться за їх групами: комп’ютерна техніка, маршрутизуючі  технології, конвектора, столи, шафи, крісла.

 

 

2.4. Інформаційне  забезпечення звітності підприємства

 

Головне місце в інформаційному забезпеченні займає бухгалтерська звітність, що дає досвідченому аналітикові при  читанні повну інформацію про  фінансовий стан, стійкість положення  і можливості перспективи підприємства.

Інформаційною базою для оцінювання фінансового  стану підприємства є дані :

• Балансу;
• Звіту про фінансові результати;
• Звіту про рух грошових коштів;
• Звіт про власний капітал;
• Дані статистичної звітності та оперативні дані.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р № 356 затверджені Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, у яких даються і форми 8 журналів, що замінили звичні для бухгалтера журнали-ордери.

Для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, їх

знос, а також капітальні інвестиції призначений Журнал 4.

Записи про наявність і рух основних засобів в Журналі 4 ведуться у І розділі на підставі первинних і зведених документів (акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення основних засобів (форма № 03-1)), акта списання, розрахунку амортизації та ін.).

Вибуття основних засобів  відображається у графі 4 розділу  І Журналу 4 у результаті їх продажу, безоплатної передачі, неможливості отримання підприємством надалі економічних вигід від їх використання або невідповідності критеріям.