Організація інвентаризаційної роботи та облік її результатів на матеріалах ДП «Народицький лісгосп АПК»

Виявлені при інвентаризації розходження фактичної наявності  об'єктів майна з даними бухгалтерського  обліку, регулюються підприємствами в наступному порядку:

♦ основні засоби, нематеріальні активи, матеріальні запаси, грошові кошти і документи, а також інші активи, що виявилися лишками, підлягають оприбуткуванню і зарахуванню на результати господарської діяльності з наступним встановленням причин виникнення лишку і винних в цьому осіб;

♦ природний убуток запасів  в межах встановлених норм списується за рішенням керівника підприємства, відповідно на витрати операційної  діяльності. Норми природного убутку можуть застосовуватись лише, в разі виявлення фактичних недостач. При відсутності норм втрати розглядаються як понаднормова недостача;

♦ понаднормові недостачі  та втрати від псування запасів відносяться  на винних осіб за цінами, за якими обчислюється розмір шкоди від розкрадання, знищення та псування матеріальних запасів;

♦ понаднормові втрати і  недостачі матеріальних запасів, коли винних осіб не встановлено або у  стягненні матеріальної шкоди з  винних осіб відмовлено судом, списуються на витрати звітного періоду.

Якщо виявлено нестачу  запасів чи основних засобів, а винна особа встановлена, то при відображенні в бухгалтерському обліку необхідно пам'ятати, що розмір заподіяної матеріальної шкоди підлягає відшкодуванню винними особами згідно з Порядком визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей № 116.

В бухгалтерському обліку ДП «Народицький лісгосп АПК» для відображення результатів інвентаризації використовуються наступні субрахунки (табл. 3.1). [34, с. 674]

Таблиця 3.1

Характеристика рахунків для відображення результатів інвентаризації

№ субра-хунка	Назва субрахунка	Характеристика
1	2	3
375	"Розрахунки за відшкодуванням  завданих збитків"	Ведеться облік розрахунків  за відшкодуванням підприємству завданих збитків в результаті недостач і  втрат від псування запасів, недостач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця встановлено
716	"Відшкодування раніше списаних  активів"	Узагальнюється інформація про  суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів
719	"Інші доходи від операційної діяльності"	Узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо
84	"Інші операційні витрати"	Ведеться облік інших операційних  витрат, що не відображаються на інших  рахунках класу 8, серед яких витрати від знецінення запасів, їх псування, списання активів
947	"Недостачі і втрати від  псування цінностей"	Ведеться облік недостач грошових коштів та інших активів, що виявлені в процесі заготовлення, переробки, збереження та реалізації, якщо на час  встановлення недостачі винуватця не встановлено
991	"Втрати від стихійного лиха"	Ведеться облік втрат від  стихійного лиха (повені, землетрусу тощо)
992	"Втрати від техногенних катастроф  і аварій"	Ведеться облік втрат, понесених  підприємством в результаті техногенних катастроф і аварій, що відбулись на самому підприємстві чи іншому підприємстві
993	"Інші надзвичайні витрати"	Ведеться облік втрат від  інших надзвичайних подій
072	"Невідшкодовані нестачі і  втрати від псування цінностей"	Відображається зменшення суми невідшкодованих недостач і втрат від псування запасів після встановлення конкретних винуватців з одночасними записами по дебету субрахунку 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" і кредиту субрахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів"

 

На ДП «Народицький лісгосп АПК» результати інвентаризації мають таке відображення на рахунках бухгалтерського обліку подано в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2

Кореспонденція рахунків з обліку результатів інвентаризації на                               ДП «Народицький лісгосп АПК»

№ on.	Зміст господарської операції		Кореспондуючі рахунки
			Дебет		Кредит
1	2		3		4
	Недостача виробничих запасів
	Якщо винну особу  не встановлено:
1	Відображено суму недостачі у складі витрат звітного періоду		947		209
2	Відображено на позабалансовому рахунку суму недостачі		072		-
	Якщо винну особу  встановлено:
1	Відображено суму недостачі у складі витрат звітного періоду		947		201
2	Сума, що підлягає відшкодуванню в  розмірі фактичної недостачі		375		716
3	Відображено різницю між сумою до відшкодування, розрахованої згідно діючого порядку та балансовою вартістю запасів, яких не вистачає		375		719
4	Відображено суму, що підлягає сплаті до бюджету		719		642
5	Отримано суму відшкодування втрат		301		375
6	Перераховано до бюджету різницю  між сумою відшкодування і балансовою вартістю запасів, яких не вистачає		642		311
	Недостача основних засобів
	Якщо винну особу  не встановлено:
1	Відображено суму недостачі у складі витрат звітного періоду		947		106
2	Відображено на позабалансовому рахунку суму недостачі		072		-
	Якщо винну особу встановлено
1	Відображено знос списаних основних засобів		131		109
2	Відображено залишкову вартість відсутніх  основних засобів		947		109
3	Сума, що підлягає відшкодуванню в  розмірі фактичної недостачі		375		716
4	Сума до відшкодування, що дорівнює різниці між розміром матеріальної шкоди, розрахованої згідно з діючим законодавством та балансовою вартістю основних засобів		375		719
5	Нараховано суму, що підлягає сплаті до бюджету		716		642
6	Одержано суму відшкодування втрати		301		375
7	Перераховано до бюджету належну  суму		642		311
	Недостача основних засобів  внаслідок крадіжки (якщо винну особу  не встановлено) та інших  надзвичайних подій
1	Списано вартість основних засобів, втрачених  внаслідок надзвичайних подій	99		103
2	Списано запаси, втрачені внаслідок  надзвичайних подій	99		205
3	Отримано відходи від списання запасів, знищених внаслідок надзвичайних подій	209		751
	Лишки виробничих запасів
1	Оприбутковано запаси, раніше не обліковані на балансі	201		719

 

 

Результати інвентаризації відображаються в обліку в такому порядку: виявлені надлишки оприбутковують і зараховують на доходи підприємства; вартість нестачі, псування або інших втрат у межах норм списується на витрати діяльності підприємства, а в сумах, що перевищують ці норми, — на винних осіб; якщо винних не встановлено, суму нестачі відносять також на витрати звітного періоду.

Результати інвентаризації відображаються у бухгалтерському  обліку в 10-денний строк і включаються  до звіту за той період, в якому  була закінчена інвентаризація. [34, с. 674]

3.3. Розкриття інформації у фінансовій  звітності

 

Господарські операції, які щоденно здійснюються підприємствами, оформлюються первинними документами  та відображаються в облікових регістрах. Для управління діяльністю підприємства, оцінки її результатів необхідне певне узагальнення усіх змін внаслідок проведених господарських операцій. Це особливо потрібно для зовнішніх користувачів. Для задоволення їх інтересів складається фінансова звітність.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Метою складання фінансової звітності є забезпечення користувачів повною, правдивою, неупередженою інформацією про фінансові результати діяльності та фінансовий стан підприємства.

Для досягнення мети і  завдань створення підприємства суб'єкт господарювання повинен  мати таку інформацію, яка б надавала можливість швидко та адекватно реагувати на ринкові зміни. В таких умовах значно підвищується роль інформаційного забезпечення в процесі управління майном, важливе місце при цьому надається фінансовій звітності. Вона набуває ролі основного засобу комунікації та найважливішого інформаційного джерела економічного аналізу.

Показники звітності  відображають майно та джерела його утворення, результати господарської  діяльності підприємств і допомагають  користувачам оцінити величину та структуру ресурсів, капіталу, заборгованості, кінцеві результати діяльності підприємства. У результаті управлінські рішення отримують належне обґрунтування, що сприяє їх ефективності та успішності діяльності підприємства в цілому.

Ефективне та правильне  використання звітності можливе, якщо вона є достовірною. Завданням бухгалтера виступає забезпечення об'єктивності звітних даних та дотримання встановлених вимог до їх формування.

Безпосереднього відображення у фінансовій звітності (форми № 1-6) (Дод. Д) згідно П(С)БО результати проведених інвентаризацій не знаходять.

В Балансі підприємства (форма № 1) суми матеріальної шкоди, що підлягають відшкодуванню винними  особами, знаходять відображення у  складі іншої поточної дебіторської заборгованості.

У Звіті про фінансові результати наслідки проведених інвентаризацій знаходять відображення у складі:

♦ інших операційних  доходів;

♦ витрат на збут (в торговельних організаціях);

♦ інших операційних  витрат;

♦ інших витрат;

♦ надзвичайних витрат.

У Звіті про рух  грошових коштів (форма 3):

♦ як зменшення (збільшення) оборотних активів;

♦ як рух коштів від  надзвичайної діяльності.

У Звіті про власний  капітал (форма 4) у складі:

♦ інших змін в капіталі: списання невідшкодованих збитків;

♦ безкоштовно отриманих  активів.

Після проведення інвентаризації зобов'язань можуть бути прийняті рішення про:

♦ нарахування доходів  за зобов'язаннями, суми яких були підтверджені в менших розмірах, ніж за даними обліку;

♦ визначення витрат у  випадку, коли суми заборгованості в  обліку були занижені;

♦ дисциплінарне покарання осіб, що винні в простроченні заборгованості;

♦ висловлення недовіри бухгалтеру;

♦ введення внутрішньої  управлінської звітності щодо стану  розрахунків за різними видами зобов'язань  тощо. [34, с. 674]

3.4. Шляхи удосконалення інвентаризаційного процесу на підприємстві

 

На ДП «Народицький лісгосп АПК» ще не повністю встановлено комп’ютерну форму ведення бухгалтерського обліку. Хоча вона дає можливість значно полегшити процес проведення інвентаризації. Але на даний час інвентаризація на ДП «Народицький лісгосп АПК» проводиться вручну.

При веденні автоматизованого обліку бухгалтерська служба має  можливість швидко обробляти потрібну інформацію та одержувати проміжні результати діяльності, необхідні для потреб управління.

При цьому ведення автоматизованого обліку в більшості випадків само собою виключає неправильне рознесення первинних даних на облікові регістри, оскільки коректність бухгалтерських записів контролюється програмою при введенні первинної документації в ПЕОМ. Зникає також можливість допущення помилки при підведенні підсумків (оборотів) та виведенні кінцевих результатів діяльності. Помилки можуть виникати лише у випадках, коли неправильно визначається економічна суть господарських операцій.

Комп'ютери зберігають величезні масиви даних і забезпечують доступ до них, виконують математичну обробку даних, здійснюють відбір даних згідно з встановленими критеріями, своєчасно оновлюють і модифікують дані. Завдяки цьому їх використовують як засіб дослідження при визначенні характеристик і встановленні взаємозалежностей між різними даними. Комп'ютер також використовується для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства.

Використання під час інвентаризації комплексної програми «1С: Підприємство» дає змогу вести:

- бухгалтерський облік відповідно до законодавства України та національних П(С)БО;

- оперативний облік  наявності та руху запасів,  стану взаєморозрахунків з контрагентами; 

- облік руху працівників  підприємства, реєстрацію кадрових  змін та розрахунок заробітної  плати;

- податковий облік  відповідно до податкового законодавства  України. 

Програма "1С: Підприємство" забезпечує одночасну роботу працівників  різних підрозділів підприємства: бухгалтерії, складу, відділу кадрів та інших, кожен  з яких має доступ лише до своєї бази даних. Зведена інформація та загальна база даних доступні лише головному бухгалтеру.

Документ „Інвентаризація” використовується для формування і  друку інвентаризаційної відомості  при проведенні інвентаризації на торгівельних підприємствах, а також виписки на його основі актів списання і оприбуткування лишків товарів при наявності невідповідності реальної і документальної наявності товарів.

Форму документу, яка  визивається із меню „Документи” / „Складські” / „Акт інвентаризації”, потрібно почати з вибору в реквізиті  „Тип запасів” значення „товари”.

За допомогою опцій  заповнення (в реквізиті „Тип інвентаризації”): „по фірмі в цілому”, „по складу”, „по комітенту” або „по реалізатору”, можно автоматично внести в документ дані про обліковій наявності товарів кнопкою „Заповнити”. Вибір потрібного контрагента-комітента або реалізатора здійснюється в полі „Контрагент”. Облікова кількість товару буде відображена в стрічці „К-ть облік.” і недосяжене для редагування. В стрічці „Вартість” буде представлена облікова вартість товарного залишку в гривнях.

Реальні залишки товарів  на складах, що виявлені в результаті проведення інвентаризації, заносяться в стрічку «Факт. к-ть».

Проведення документа  не призводить до руху в реєстрах, але  по результатам інвентаризації можна  виписати залежні документи: акт  списання товарів і акт оприбуткування лишків (тільки в тому випадку, якщо «Інвентаризація» оформлюється по складу). Склад цих документів буде заповнений відповідно результатам проведення інвентаризації товарів, тобто до складу актів оприбуткування занесуться лишки товарів, виявлені в результаті інвентаризації, а до складу акту списання – ті товари, які необхідно списати по результатам проведеної інвентаризації. Після проведення цих документів, кількість товару на складі буде дорівнювати реальній кількості товарів, що зафіксовано в інвентаризаційній відомості.