Організаційні процедури аудиту фінансових результатів

Аудиторський  висновок складається з метою  донесення думки аудитора про  перевірену ним звітність до її зовнішніх  користувачів, власників, адміністрації підприємства. Основною вимогою до аудиторського висновку є його зрозумілість i доступність сприйняття. Тому структура аудиторського висновку й формулювання, які використовуються в ньому (залежно від його виду), повинні бути типовими. Основні елементи аудиторського висновку визначено пунктами 17 – 57 МСА 700. Вважають, що аудиторський висновок може бути складений у вільній формі, але обов'язково повинен містити такі елементи, які вказані в висновку аудитора щодо ЛКП «ШРП Личаківського району» заголовок; адресат; вступний параграф; відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти; відповідальність аудитора; параграф, у якому висловлено думку аудитора про фінансову звітність; інші обов’язки стосовно надання висновку; підпис аудитора; дату видачі аудиторського висновку; адресу аудитора (аудиторської фірми).

Аудиторський  висновок може бути: безумовно-позитивним, умовно-позитивним, негативним або  дається відмова від надання  висновку про фінансову звітність  підприємства.

1. Безумовно-позитивний висновок – надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів і пасивів, господарська діяльність здійснюється відповідно до чинного законодавства, система обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам, фінансова звітність складена на підставі справжніх даних обліку і достовірно відображає фінансовий стан.

2. Умовно-позитивний  висновок (є фундаментальна непевність). У зв'язку з неможливістю перевірки  окремих фактів аудитор не  може висловити свою думку  щодо вказаних моментів, але вони мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не перекручують дійсний фінансовий стан. Аудитор вважає можливим підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність господарської діяльності чинному законодавству. Система обліку відповідає законодавчо-нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на підставі достовірних даних і в цілому достовірно відображає фактичний фінансовий стан.

3. Умовно-позитивний  висновок (є фундаментальна незгода). Деякі операції оформлені з порушенням встановленого порядку. Однак вказані моменти мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не викривляють дійсний фінансовий стан. Аудитор вважає можливим підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарської діяльності чинному законодавству. Система обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на підставі достовірних (справжніх) фінансових даних і в цілому достовірно відображає фактичний фінансовий стан.

4. Негативний  висновок. Аудитом встановлені порушення.  Допущені порушення викривляють  реальний стан справ у цілому (в основному). Прийнята система  обліку не відповідає законодавчим  і нормативним вимогам. Дані  фінансової звітності не відповідають обліковим даним. Таким чином, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності не дають достовірного уявлення про дійсний фінансовий стан.

5. Відмова від  надання висновку. У зв'язку з  неможливістю перевірити факти  аудитор не може висловити  думку щодо вказаних моментів. Представлені моменти суттєво  впливають на дійсний стан  справ у цілому. У зв'язку з  відсутністю достатніх аудиторських  свідчень аудитор не може видати об'єктивний аудиторський висновок

Аудитори самостійно обирають форму викладення змісту перевірки, проте завершальна частина повинна  відповідати вимогам МСА 700. Основними  елементами аудиторського висновку є: заголовок аудиторського висновку; вступ; масштаб перевірки; висновок аудитора про перевірену фінансову звітність; дата аудиторського висновку; адреса аудиторської фірми; підпис аудиторського висновку.

Аудитор під  час перевірки фінансової звітності  на ЛКП «ШРП Личаківського району» надав безумовно-позитивний висновок (Додаток Н). Позитивний висновок видається лише тоді, коли аудитор упевнений у тому, що фінансові документи готувалися правильно, на основі принципів обліку і контролю, що вони відповідають встановленим принципам, вимогам та інструкціям і за своїм змістом не суперечать відомим аудитору даним про одиницю, яка перевіряється, що в них відповідним чином розкриті всі питання, які стосуються фінансових документів.

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 3. РЕКОМЕНДАЦІЙНА ЧАСТИНА. ФОРМУВАННЯ РЕКОМЕНДАЦІЙ ЩОДО ВИПРАВЛЕННЯ ПОРУШЕНЬ ТА ПОМИЛОК, ЯКІ ВИЯВЛЕНІ ПРИ АУДИТІ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ, І ПРОПОЗИЦІЇ ЩОДО ЗАПОБІГАННЯ ЇХ ВИНИКНЕННЮ У ЛКП «ШРП ЛИЧАКІВСЬКОГО РАЙОНУ»

3.1. Рекомендації  щодо виправлення порушень та  помилок, які виявлені при аудиті фінансових результатів на ЛКП «ШРП Личаківського району»

Рекомендації  щодо виправлення помилок:

1) Помилки в   облікових  регістрах   виправляються   коректурним способом,  тобто   неправильний  текст та/або цифри  закреслюються і над  закресленим   наводиться  правильний   текст   та/або   цифри. Закреслення   здійснюється  однією  рискою  так,  щоб  можна  було прочитати виправлене.  Виправлення помилки повинно бути обумовлено надписом "виправлено" та підтверджено підписами осіб, що підписали цей регістр, із зазначенням дати виправлення.  Помилки в  облікових  регістрах  за звітний рік,  що виявлені після записів  підсумків  облікових  регістрів  у  Головну  книгу, виправляються  способом  сторно.  Цей  спосіб передбачає складання Бухгалтерської  довідки,  в  яку  помилка  (сума,   кореспонденція рахунків)  заноситься  червоним  чорнилом,  пастою кулькових ручок тощо або  у  дужках,  а  правильний  запис  (сума,  кореспонденція рахунків) заноситься чорнилом, пастою кулькових ручок тощо темного кольору.  Внесенням цих даних до регістру бухгалтерського обліку і Головної  книги у місяці,  в якому виявлено помилку,  ліквідується неправильний   запис   та   відображуються   правильна   сума    і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку.

2) Отримавши від працівника цеху в травні 2010 р. помилковий звіт,  бухгалтер мав вимагати від працівника  скласти на ім’я керівника пояснювальну записку та доповідною запискою повідомити керівника. Бо саме останній, як вже було сказано, є відповідальним за організацію бухобліку на підприємстві. На підставі доповідної та пояснювальної записок керівник повинен був дати розпорядження про проведення в обліку в травні лютневої накладної. Тільки після цієї організаційної процедури слід було виправляти помилку. Перш за все пишеться бухгалтерська довідка, у якій викладається сутність порушення та всі процедури щодо виправлення . Доцільно складати одну довідку в 2 примірниках: один додається до відомості з руху ТМЦ (Відомість № 5.1), другий –– до підтвердних документів для розрахунку податку на прибуток.

3) За виявленим  аудитором порушенням надміру  утримана сума за листопад 2010 р. (після проведення перерахунку)  становила 25,09 грн. Розрахунок  корегувань поданий в табл. 1 і  2.

І оскільки бухгалтер  вже подав (здав) форму №1ДФ за І  квартал 2011 року, то про виправлення помилки слід повідомити і податкові органи шляхом подання уточнюючого розрахунку, передбаченого Порядком №451 (Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПА України від 29.09.2003 р. №451.). 

Згідно з  п. 4.5 цього Порядку, уточнюючий податковий розрахунок заповнюється на підставі інформації із копії заздалегідь  поданого податкового розрахунку.

У полі «Уточнюючий» проставляємо «Х». Далі, для видалення  одного помилкового рядка із введеної раніше інформації треба повторити  всі графи такого неправильного  рядка й у графі 9 зазначити  «1» — рядок для видалення.

А для введення нового (правильного) або пропущеного рядка слід повністю заповнити всі його графи й у графі 9 зазначити «0» — рядок для введення.

Приклад поданого уточнюючого розрахунку для виправлення  помилки поданий в табл. 3.1

 

Таблиця 3.1

Розрахунок  корегувань

Господарські  операції	Було	Треба	Сума корегування
Нараховано  заробітну плату	1000,00	800,00	200,00
Утримання
Внесок до Пенсійного фонду 2%	20,00	16,00	- 4,00
Внесок до Фонду  соціального страхування 1%	10,00	8,00	- 2,00
Внесок до Фонду  соцстраху з безробіття 0,5%	5,00	4,00	- 1,00
Податок з доходів  фізичних осіб	125,45	100,36	- 25,09
Нарахування на ФОП
Внесок до Пенсійного фонду 32,3%	323,00	258,40	- 64,60
Внесок до Фонду  соціального страхування 2,9%	29,00	23,20	- 5,80
Внесок до Фонду  соцстраху з безробіття 1,6%	16,00	12,80	- 3,20
Внесок до Фонду  соцстраху від нещасного випадку 0,87%	8,70	6,96	- 1,74

 

Таблиця 3.2

Корегуючі записи на рахунках бухгалтерського  обліку

Дата	Зміст господарських  операцій	Д-т  рахунка	К-т  рахунка	Сума (грн)
26.01.2011	Сторно надміру  нарахованої заробітної плати за листопад 2010 р. Данькевичу О.	23	661	200,00
26.01.2011	Зменшення суми внеску до Пенсійного фонду 2%	661	651	- 4,00
26.01.2011	Зменшення суми внеску до Фонду соціального страхування 1%	661	652	- 2,00
26.01.2011	Зменшення суми внеску до Фонду соцстраху з безробіття 0,5%	661	653	- 1,00
26.01.2011	Зменшення податку  з доходів фізичних осіб	661	641/пдфо	- 25,09
26.01.2011	Зменшення сум  внесків до фондів соціального страхування, нарахованих роботодавцем на ФОП	23	65	- 75,34

Таблиця 3.3

Ідентифікаційний  номер												Сума нарахованого доходу (грн, коп.)							Сума виплаченого  доходу (грн, коп.)
2												3а							3
3	3	3	3		3	3	3		3	3	3	1000				00			1000				00
3	3	3	3		3	3	3		3	3	3	800				00			800				00
Сума утриманого податку (грн, коп.)													Ознака доходу	Дата								Ознака податкових соцпільг		Ознака (0, 1)
нарахованого								перерахованого						Прийому на роботу (дд/мм/гггг)				Звільнення  з роботы
4а								4					5	6				7				8		9
125				45				125				45	01									-		1
100				36				125				45	01									-		0

 

4) Для того, щоб  виправити порушення, яке виявлене  в Звіт щодо сплати заборгованості  зі сплати страхових коштів  до Фонду соціального страхування  від нещасних випадків на виробництві  та професійних захворювань України за 1 квартал 2010 року страхувальник разом з Розрахунковою відомістю за звітний період поточного року надає бухгалтерську довідку про проведені коригування, в якій вказується період виявлення помилки, зміст помилки, показник, у якому здійснюється коригування, сума донарахованих страхових внесків, кількість днів прострочення, сума пені, нарахованої на суму своєчасно не сплачених страхових внесків, дата складання бухгалтерської довідки. Ця довідка підписується керівником, головним бухгалтером та засвідчується печаткою.

Відповідальність  за неподання страхувальником такої  довідки законодавством про загальнообов'язкове державне соціальне страхування  від нещасного випадку не передбачено. Однак така довідка слугує підтвердженням правильного відображення нарахованих страхових внесків і здійснення самостійного коригування страхувальником відповідних сум при проведенні робочим органом виконавчої дирекції Фонду виїзної перевірки цього страхувальника. Розрахункова відомість за звітний період поточного року міститиме вже відкориговані показники відповідно до бухгалтерської довідки.

5) У помилках  виявлених щодо нарахування амортизації  слід виправити виявлені помилки  двома способами: надати уточнюючий  розрахунок або відобразити їх  у поточній декларації. У випадку  коли в 1 кварталі 2010 року підприємство нарахувало більшу суму амортизації виправлення помилки краще зробити через уточнюючий розрахунок, адже дана помилка призводить до заниження податку на прибуток. Зайво нараховані амортизаційні нарахування зі знаком «-» слід відобразити у рядку 3 та відповідно заповнити рядки 4, 5, 7, 7.1, 7.2 та 8. Обов’язковим є нарахування штрафу у розмірі 5 % від суми не донарахованого податку на прибуток.

 

3.2. Рекомендації  щодо формування на ЛКП «ШРП Личаківського району» механізму внутрішнього аудиту для запобігання порушенням

Контрольні  функції внутрішньогосподарського економічного контролю  на ЛКП «ШРП Личаківського району» здійснює керівник підприємства. Основними завданнями є перевірка господарських операцій, здійснюваних на підприємстві, для запобігання перевитрат як матеріальних, так і фінансових ресурсів, економного їх витрачання, перевірка дотримання виконання фінансових і виробничих планів підприємства, раціонального використання робочої сили та грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей та ін. Але останнім часом на підприємстві  дедалі часті виявляються порушення в  бухгалтерському і податкового обліку . Тому на підприємстві є доцільним запровадження відділу внутрішнього аудиту. Основне призначення служби внутрішнього аудиту – здійснювати поточний контроль фінансово-господарської діяльності підприємства, тобто вчасно виявляти відхилення, які перешкоджають законному і ефективному використанню ресурсів підприємства (майнових, грошових тощо) та запобігати їх виникненню.