Організаційні процедури аудиту фінансових результатів

3) Інструкція по застосуванню  Плану рахунків бухгалтерського  обліку встановлює призначення  і порядок ведення рахунків  бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов’язань та  фінансово-господарської діяльності підприємств

4) П(С)БО 1 «Загальні вимоги  до фінансової звітності» визначає  мету, склад та елементи фінансової звітності, її якісні характеристики, принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів [13].

5) П(С)БО 2 «Баланс» визначає  зміст і форму балансу та  загальні вимоги до розкриття  його статей, де відображаються фінансові результати.

6) П (С)БО 3 «Звіт про  фінансові результати» визначає  зміст і форму звіту про  фінансові результати та загальні  вимоги до розкриття його статей , де відображаються витрати виробництва.

7) П(С)БО 7 «Основні засоби»  визначає методологічні засади  формування в бухгалтерському  обліку інформації про основні  засоби та їх розкриття у  фінансовій звітності і методи  амортизації.

8) П(С)БО 9 «Запаси» визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про виробничі запаси та їх розкриття у фінансовій звітності, а відповідно виробничі запаси будуть формувати витрати на виробництво

9) П(С)БО 16 «Витрати» визначає методологічні засади формування в обліку інформації про витрати підприємства, розкриття її у фінансовій звітності, визначаються елементи та об’єкти витрат, порядок визнання та оцінки витрат, вказується склад витрат, їх класифікація [16].

10)  П(С)БО 15 «Доходи» визначає методологічні засади формування в обліку інформації про доходи підприємства.

11) Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку від 24.05.1995 року №88 встановлює порядок створення, прийняття і відображення в бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів бухгалтерської звітності підприємствами

12) Наказ Міністерства Фінансів «Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку» від 29.12.200 р. № 356 – надає методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку з обліку виробничих запасів

13) Податковий кодекс – згідно з п. 138.8 Податкового кодексу України облік на підприємстві повинен забезпечити визначення виробничої собівартості для цілей оподаткування, тому до виробничої собівартості загальновиробничі витрати (ні постійні, ні змінні) не відносять і не розподіляються [18].

14) Кодекс законів про працю, зі змінами та доповненнями ЗУ від 24.12.99 р. № 1356- ХІV  - відображає трудові відносини між працівниками і підприємствами, а відповідно витрати на заробітну плату включаються до виробничих витрат

15) Закон України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування” від 08.07.2010р. №2464-VI – визначає порядок і розмір єдиного внеску, а відповідно єдиний внесок включається до виробничих витрат.

16) Методичні рекомендації  з бухгалтерського обліку основних  засобів можуть застосовуватися  підприємствами, організаціями та  іншими юридичними особами (далі — підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ)

17) Закон України "Про аудиторську діяльність" від 14 вересня 2006 року № 140-V -  визначає порядок організації і здійснення аудиторської перевірки, в тому числі аудиту виробничих витрат [7].

18) МСА 230 «Документація» - аудитор повинен документально  оформити інформацію, яка є важливою  з погляду формування доказів  на підтримку аудиторської думки,  а також доказів того, що аудиторську  перевірку виконано згідно з  МСА.

19) МСА 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки" - метою є вибір належних методів відбору статей для тестування, забезпечити , щоб генеральна сукупність була належної з погляду мети процедури вибірки, що припускає аналіз напрямку тестування і повною.

20) МСА 700 "Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення" - метою є встановлення положень і надання рекомендацій щодо форми і змісту аудиторського висновку, який надається в результаті аудиторської перевірки фінансових звітів суб’єкта господарювання

21) МСА 600 "Використання  роботи іншого аудитора" –  при досліджені виробничого процесу  аудитор може долучити до роботи  іншого спеціаліста. 

22) МСА 320 «Суттєвість  аудиту» - при здійснення аудиторської  перевірки потрібно визначити рівень суттєвості

23) МСА 200 «Мета і  загальні принципи аудиторської  перевірки фінансових звітів»  - описує відповідальність керівництва  за надання за подання фінансової  звітності.

24) МСА 300 «Планування  аудиту фінансової звітності» - перед  початком аудиту аудитор здійснює планування перевірки, складає загальний план аудиту.

25) Положення про порядок  здійснення аналізу фінансового стану підприємств, що підлягають приватизації, затверджене наказом Міністерства фінансів України та фонду державного майна України від 26.01.2001р. № 49/121. – порядок проведення фінансового стану підприємства.

26) Методика проведення поглибленого аналізу фінансово-господарського стану неплатоспроможних підприємств та організацій, затверджена наказом агентства з питань запобігання банкрутству підприємств та організацій від 27.06.1997р. №81. – методика для проведення фінансового аналізу суб’єктів підприємницької діяльності.

 

1.4 Типові  порушення, що виявляються при аудиті фінансових результатів

Типові порушення  при аудиті фінансових результатів:

1) неправильний  розрахунок амортизації, яка включається  до виробничих витрат – порушуються  п.22-30 П(С)БО 7 «Основні засоби», де  вказується порядок нарахування  амортизації. Амортизація основних  засобів є значним і, водночас, легко регулюючим елементом затрат на виробництво. Викривлення її величини може бути досягнуте порушенням діючих норм, продовженням нарахування амортизаційних відрахувань після закінчення терміну експлуатації основних засобів, неправильним визначенням первісної вартості, неправильним застосуванням прискореної амортизації. Однозначне вирішення цих питань повинно бути зафіксоване в обліковій політиці підприємства. В протилежному випадку можливе штучне регулювання витрат і непослідовність їх обліку.

2)  порушення в розподіленні транспортно-заготівельних витрат (відхилень у вартості матеріалів) – порушується п.9 П(С)БО 9  «Запаси». Тут можливі порушення, пов'язані з їх повним списанням (без віднесення частини їх на вартість залишку матеріалів), чи, навпаки.

3) невірне віднесення витрат до собівартості продукції – п.11 П(С)БО 16 «Витрати» визначає порядок витрат, які відносяться до собівартості.

4) віднесення  загально виробничих витрат до  собівартості продукції - п. 138.8 Податкового кодексу України облік на підприємстві повинен забезпечити визначення виробничої собівартості для цілей оподаткування, тому до виробничої собівартості загальновиробничі витрати (ні постійні, ні змінні) не відносять і не розподіляються.

5) неправильно  визначені прямі матеріальні  витрати – п. 12 П(С)БО 16 « Витрати», де відображається склад прямих виробничих витрат

6) допущення  помилок при визначені прямих  витрат на соціальні заходи  – порушується Закон України  “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування” №2464-VI, 08.07.2010,

7) допущення  помилок при визначені прямих  витрат на оплату праці - постанова  КМУ “Про затвердження порядку  обчислення середньої заробітної  плати” від 08.02.95 р., №100

8) помилки в  регістрах бухгалтерського обліку  щодо виробничих витрат - наказ Міністерства Фінансів «Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку» від 29.12.200 р. № 356

9) внесення до витрат виробництва адміністративних витрат та витрат на збут – згідно з П(С)БО 16 «Витрати» дані витрати не входять до виробничих

РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА.

ОРГАНІЗАЦІЯ ЗДІЙСНЕННЯ ТА УЗАГАЛЬНЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ АУДИТУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ В МЕЖАХ ПЕРЕВІРКИ ДОСТОВІРНОСТІ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

2.1 Характеристика ЛКП «ШРП Личаківського району»

Підприємство  створене з метою: отримання прибутку, проведення робіт з реконструкції, біжучого і капітального ремонту  доріг, тротуарів та елементів благоустрою, санітарне прибирання (ручне та механізоване) доріг, тротуарів, скверів, газонів та підземних переходів.

Основними напрямками діяльності є: будівництво, реконструкція, капітальний, середній і поточний ремонт доріг і тротуарів; роботи по прибиранню від сміття та снігу вулиць, проспектів, площ, шляхопроводів, мостів, тротуарів, парків, скверів, підземних переходів та інших територій; випуск дорожньо-будівельних матеріалів та виробів; надання платних послуг фізичним та юридичним особам: влаштування газонів, доріжок, тротуарів, ремонт та влаштування асфальтобетонного покриття, відновлення благоустрою після виконання робіт по ремонту інженерних мереж, тощо.

Товариство  є юридичною особою і здійснює свою діяльність відповідно до цього  статусу в рамках чинного законодавства  України. Майно Товариства є його власністю і складається з  основних засобів та обігових коштів. А також цінностей, вартість яких відображена в балансі Товариства, включаючи продукцію, вироблену Товариством в результаті господарської діяльності, одержаних доходів та іншого майна, набутого на підставах не заборонених законом.

До складу Товариства входять структурні підрозділи, які не є юридичними особами  і які діють на основі положення про них.

Товариство  здійснює необхідні заходи щодо збереження державної та комерційної таємниці. Товариство приймає участь у соціальному розвитку міста , здійснює мобілізаційні заходи та заходи цивільної оборони.

Товариство  здійснює володіння, користування і  розпорядження своїм майном відповідно до мети своєї діяльності.

Товариство  має право продавати, передавати безкоштовно, обмінювати, ліквідувати  та списувати з балансу майно, майнові та немайнові права, що належать Товариству на праві власності, передавати в оренду та інше користування на умовах майнового найму фізичним і юридичним особам засоби виробництва і інші матеріальні цінності, використовувати і відчужувати їх іншими способами, які не заборонені чинним законодавством України і Статуту .

Товариство  має самостійний баланс, розрахунковий , валютний та інші рахунки в банках, фірмову марку та торговий знак, знак для товарів та послуг, які  реєструються в встановленому порядку, печатку зі своєю назвою.

Прибуток Товариства утворюється з надходжень від  господарської діяльності після  покриття матеріальних та прирівняльних  до них витрат і витрат на оплату праці. З балансового прибутку сплачуються  проценти по кредитах банків та по облігаціях, а також вносяться передбачені законодавством України податки ті інші платежі до бюджету та фондів в розмірах, порядку та в терміни встановлені законодавством.

Чистий прибуток, одержаний після здійснення зазначених розрахунків, залишається в розпорядженні Товариства. Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві ЛКП «ШРП Личаківського району» належать до компетенції його власника  і головного бухгалтера відповідно до законодавства та установчих документів.

Проаналізувавши фінансово – майновий стан підприємства можна визначити здатність ЛКП «ШРП Личаківського району» формувати і залучати кошти, повертати борги і покривати збитки. Аналіз фінансового стану підприємства за даними фінансової звітності є класичним способом аналізу, який може здійснюватися з різним рівнем деталізації.

Фінансовий  стан підприємства визначається передусім  станом і розміщенням його майна – активів та складом  і структурою джерел формування його майна – пасивів (Додаток А).

Аналіз фінансово - майнового стану ЛКП «ШРП Личаківського району» проаналізовано в таб.2.1

Таблиця 2.1

Динаміка  основних економічних показників ЛКП «ШРП Личаківського району» за 2010 –2011 рр.

Показники	Період		Відхилення
	2010 р.	2011 р.	Абсолютне, (+, -)	Відносне %
1	2	3	4	5
Власний капітал, тис.грн.	2793	3706	913	33
Необоротні  активи, тис.грн.	2413	2841	428	18
Оборотні активи, тис.грн. :	1589	3271	1682	95
- готова продукція	-	-	-	-
- дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	1065	1866	801	75
- грошові кошти	56	-	-56	100
- дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	1	24	23	23
Поточні зобов’язання, тис.грн.	1181	2385	1204	99
Середньооблікова кількість працівників, чол.	95	90	-5	5
Фонд оплати праці, грн	96540,57	81438,58	-15101,99	-15,64
Середньорічна оплата праці одного працівника, грн.	19308,11	16287,72	-3020,39	-15,64
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис.грн.	9251	12992	3741	41
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис.грн.	7709	10827	3118	41
Чистий прибуток (збиток), тис. грн.	142	114	-28	-20
Витрати, тис.грн.	734	692,7	-41,3	-0,056
Витрати операційної діяльності, тис.грн.	7522	10523	3001	40