Организация учета основных средств и его совершенствование

 

 

рыночным ценам.

Рассмотрим процесс переоценки основных средств на анализируемом  объекте – ОАО «СААЗ».

2.3. Переоценка основных средств ОАО «СААЗ»

Согласно своей учетной  политике, ОАО «СААЗ» проводит переоценку основных средств ежегодно.

Рассмотрим на примерах, как отражаются результаты переоценки некоторых основных средств ОАО «СААЗ» на счетах бухгалтерского учета.

Источниками информации о рыночных ценах объектов основных средств  ОАО «СААЗ» была информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях.

ОАО «СААЗ» провело переоценку основных средств, используя метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Согласно учетной политике организации переоценке подлежат все имеющиеся у организации объекты основных средств.

Отразим на счетах бухгалтерского учета переоценку компьютера Pentium IV и фрезерного станка "СФ-5М", приобретенных ОАО «СААЗ» в

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

по станку – 25 000 руб.

Разница между рассчитанной и накопленной суммой амортизации  вышеуказанных объектов:

по компьютеру – 400 руб.

по станку – 2 000 руб.

Рассчитаем сумму дооценки (уценки):

4 000 руб. – 400 руб. = 3 600 руб. (сумма уценки)

25 000 руб. – 2 000 руб. = 23 000 руб. (сумма дооценки)

В бухгалтерском учете ОАО «СААЗ» результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2005 году, должны быть отражены следующим образом:

Дебет 84 Кредит 01 – 4 000 руб. – отражена уценка объекта основных средств

Дебет 02 Кредит 84 – 400 руб. – указана индексация амортизационных отчислений пропорционально произведенному уменьшению стоимости объекта основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Так, в 2004 г. ОАО «СААЗ» был приобретен компьютер Pentium II и станок шлифовальный "СШ-3У"). 1 января 2005 г. ОАО «СААЗ» провел переоценку вышеуказанных объектов, по результатам переоценки разница между первоначальной и восстановительной стоимостью компьютера и

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Разница между рыночной и восстановительной стоимостью вышеуказанных объектов:

по компьютеру – 3 000 руб.

по станку – 15 000 руб.

Разница между рассчитанной и накопленной суммой амортизации  вышеуказанных объектов:

по компьютеру – 1 000 руб.

по станку – 2 500 руб.

Рассчитаем сумму дооценки (уценки):

3 000 руб. – 1 000 руб. = 2 000 руб. (сумма уценки)

15 000 руб. – 2500 руб. = 12 500 руб. (сумма дооценки)

В бухгалтерском учете ОАО «СААЗ» результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2004 г., были отражены следующим

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

капитал организации

Дебет 83 Кредит 02 – 2 000 руб. (2 500 руб. – 500 руб.) – учтена амортизация.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Так, в январе 2005 г. станок "СД-5М" был продан ООО "Светлана" за 82 600 руб. (в том числе НДС 18% - 12 600 руб.).

В бухгалтерском учете ОАО «СААЗ» вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91 – 82 600 руб. – отражена задолженность ООО

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

.

Переоценка основных средств оказывает негативное влияние на финансовые результаты деятельности ОАО «СААЗ» в бухгалтерском и налоговом учете, что представлено в табл.2.

Таблица 2

Влияние переоценки основных средств на финансовые результаты

деятельности  ОАО «СААЗ» в бухгалтерском и налоговом учете

(млн. руб.)

Показатели	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Себестоимость продукции
Балансовая прибыль
Среднегодовая (восстановительная) стоимость имущества
Налог на имущество (2% от среднегодовой стоимости имущества)
Налогооблагаемая прибыль
Налог на прибыль (24%)

 

Как показывают результаты расчеты, приведенные в табл. 2, не учитываемое при налогообложении возрастание восстановительной стоимости основных фондов и амортизационных отчислений на 16 млн. руб. увеличивают на данную величину налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль (в процентном отношении – 6,9%). Так, прибыль, рассчитанная по правилам налогового учета, составляет 266 млн. руб., в то время как реальная прибыль по балансу –

 

 

 

 

 

 

 

.

Далее рассмотрим особенности налогового учета основных средств на ОАО «СААЗ».

2.4. Налоговый учет основных средств ОАО «СААЗ»

Рассмотрим на примерах процесс погашения возникающих  отложенных налоговых активов и обязательств из-за наличия на ОАО «СААЗ» объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2004 г.

По состоянию на 01.01.2003 в учете на балансе ОАО «СААЗ» числился конвейер, введенный в эксплуатацию в декабре 1994 г. Первоначальная стоимость конвейера составляет 50 000 руб. (с учетом деноминации), сумма

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

.90 N 1072 (120 мес.).

Результаты расчетов сумм амортизационных отчислений по этому объекту ОС приведены в ведомости начисления амортизации основных средств (табл. 3).

Таблица 3

Ведомость начисления амортизации основных средств 

Наименование объекта	В бухгалтерском учете			Для целей налогообложения			Вычитаемые временные разницы, руб.
	Срок полезного использования, мес.	Первоначальная стоимость, руб.	Сумма амортизации, руб.	Срок полезного использования, мес.	Остаточная стоимость, руб.	Сумма амортизации, руб.
1						7	8
Конвейер						178,57	238,10

 

На основании данных ведомости начисления амортизации  ежемесячно составляются бухгалтерские записи:

Дебет 26 Кредит 02 –178,58 руб. – отражена сумма амортизационных отчислений, признаваемых для целей налогообложения прибыли;

Дебет 26 субсчет "Вычитаемые временные разницы" Кредит 02 – 238,09 руб. – отражена величина вычитаемых временных разниц;

Дебет 09 Кредит 68 – 57,14 руб. (238,09 х 24%) - отражена величина

 

 

 

 

 

 

 

 

 

представлены в табл. 4.

Таблица 4

(руб.)

Расчет суммы  погашения отложенного налогового актива

Показатели	Годы							Итого
	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Годовая сумма амортизации для целей бухгалтерского учета
Годовая сумма амортизации для целей налогообложения
Вычитаемые временные разницы
Отложенный налоговый актив
Погашение отложенного налогового актива

 

Как свидетельствуют  данные табл. 3, с 01.01.2005 г., начисление амортизации для целей бухгалтерского учета прекратится, а для целей налогообложения амортизация будет начисляться еще 4 года. Начиная с

 

 

 

 

 

 

 

 

определяется сумма  налогового актива, которую при выбытии  конвейера следует списать с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы".

Таблица 5

Регистр учета  отложенных налоговых активов

Наименование ОНА	Дата записи в бухгалтерском  учете, руб.	Сумма ОНА в месяц, руб.	Сумма ОНА с начала отражения в бухгалтерском учете, руб.	Срок погашения ОНА, мес.	Период погашения ОНА	Сумма погашения в месяц, руб.	Сумма ОНА с начала отражения в бухгалтерском учете, руб.	Сумма непогашенного ОНА
ОНА по конвейеру						42,83	42,83	2057 2014,17
						42,83	85,56	1971,34
						..	..	..
						42,83	2057	-

 

Величина списанного ОНА участвует в формировании бухгалтерского убытка, но не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли или убытка как в отчетном, так и последующих периодах.

 

 

 

 

 

 

как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. В связи с этим, исходя из величины отложенного налогового актива, начислено постоянное налоговое обязательство.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по списанию ОНА

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Списана сумма амортизации (бухгалтерской)		02 «Амортизация основных средств»
Списана оставшаяся часть отложенного налогового актива		99 «»Прибыли и убытки», субсч.  «Постоянные разницы»
Отражено постоянное налоговое обязательство (2057*24%)
Начислен условный доход по налогу на прибыль			99 «»Прибыли и убытки», субсч. «Условный доход по налогу на прибыль»

 

Текущий налоговый убыток определяется следующим образом:

-ТНУ = -УД + ПНО - ОНА,

где ТНУ – текущий налоговый убыток;

УД – условный доход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив.

-ТНУ = -494 + 494 - 2 057 = -2 057 (руб.).

Убыток в сумме 2 057 руб. (8571 руб. х 24%) образовался в связи с тем,

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

определяется новый  срок полезного использования с  учетом классификации основных средств, установленной Правительством РФ, и новая норма амортизации.

Так, по состоянию на 01.01.03 г. на балансе ОАО «СААЗ» числился персональный компьютер Pentium III первоначальной стоимостью 50 000 руб., введенный в эксплуатацию в декабре 1999 года (эксплуатировался 24 мес.). Сумма начисленной амортизации на 01.01.03 г. составила 10 000 руб.

Фактический срок использования  персонального компьютера по

 

 

 

 

 

 

стоимость этого объекта  должна быть включена в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования, равного 36 мес. (60 мес. - 24 мес.). В бухгалтерском учете по персональному компьютеру амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, установленного при принятии этого объекта

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кредит 02 – 416,67 руб. отражена сумма амортизационных отчислений, признаваемых для целей бухгалтерского учета;

Дебет 68 Кредит 77 – 166,67 руб. (694,45 руб. х 24%) – на величину отложенного налогового обязательства.

На величину отложенного  налогового обязательства будет  уменьшаться база при исчислении налога на прибыль.

Таблица 7

Ведомость начисления амортизации основных средств

Наименование объекта	В бухгалтерском учете			Для целей налогообложения			Вычитаемые временные  разницы, руб.
	Срок полезного использования, мес.			Срок полезного использования, мес.	Остаточная стоимость, руб.	Сумма амортизации, руб.
1				5	6	7	8
Pentium III				36	40000	1111,11	694,44