Организация учета наличного и безналичного денежного оборота в ООО,,Донагрогаз,,

Журнал-ордер № 1-АПК является регистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу следующим образом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записывают в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

При журнально-ордерной форме учета важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах. Поэтому прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1-АПК по кредитовым оборотам в Главную книгу надо их по каждому корреспондирующему счету сверить с данными других регистров.

Разноска в Главную книгу

После сверки и разноски итогов журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу (прил.19) об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают исполнители, т.е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер хозяйства. При этом указывают дату составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.

2.4. Учет денежных средств на расчетном счете

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

ООО «Донагрогаз» хранит денежные средства на расчетном счету в ОСБ 3950 г.Фролово. Для открытия расчетного счета хозяйство представило в банк заявление на открытие счета установленного образца. Это заявление было подписано руководителем хозяйства и главным бухгалтером. К заявлению была приложена карточка  с образцами подписей директора, его заместителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально. Помимо карточки ООО «Донагрогаз» представило нотариально заверенные копии устава, справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика, копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно принятым правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Например, наличные деньги из кассы хозяйство вносит на расчетный счет на основании объявления на взнос наличных денег (прил.6). Оно состоит из трех частей: объявления, мемориального ордера и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом хозяйства о внесении денег на расчетный счет.

Средства, поступающие от заготовительных организаций за проданную продукцию и от различных организаций за выполненные работы и услуги, банк зачисляет на расчетный счет на основании документов этих организаций о перечислении долга.

С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом. Все платежи с расчетного счета банк производит по мере поступления документов для оплаты. Но если на счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате (с учетом установленных групп очередности).

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения. Денежный чек (прил.7) является приказом хозяйства банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в нем денежной суммы наличными. На обратной стороне чека указывается, на какие цели расходуются наличные денежные средства. Платежное поручение (прил.20) – поручение хозяйства банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. ООО «Донагрогаз» представляет в банк поручение на бланке установленной формы (код по ОКУД 0401060). Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). В платежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа. Платежными поручениями  производится перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей, перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Самостоятельно банк снимает со счета хозяйства денежные средства и перечисляет их организациям-получателям на основании платежных требований, выставленных организацией-получателем. В таких случаях от ООО «Донагрогаз» особых распорядительных документов не требуется. Следует лишь подтвердить банку необходимость оплаты данного документа (распорядительная подпись на документе). По некоторым документам банк списывает средства с расчетного счета в бесспорном порядке (вне зависимости от согласия хозяйства). К таким документам относятся, например, исполнительные листы народных судов, приказы органов Государственного арбитража. На основании этих документов получатель выписывает инкассовые поручения или платежное требование, по которым банк переводит ему средства.

Для контроля за движением денежных средств на счете в банке и для отражения этих операций в учете хозяйство периодически получает из банка выписки из расчетного счета (прил.21). Выписка из расчетного счета – это второй экземпляр лицевого счета хозяйства, открытого ей банком. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. В выписках текст закодирован, поскольку в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах. Приведенные в выписке данные означают следующее. В первой графе проставлен код записи: 06 – сальдо по кредиту, 01 – перечисление по платежному поручению, 02 – перечисление по платежному требованию, 03 – выдача наличных по чеку и т.д.  Во второй графе указан номер документа, на основании которого совершена операция; в третьей – номер учреждения банка, откуда или куда перечислены средства; в четвертой – номер соответствующего счета в учреждении банка. В пятой графе выписки приведены суммы оборота по дебету счета, в  шестой – суммы оборота по кредиту счета и здесь же указан остаток средств на расчетном счете, в седьмой графе – номер записи в лицевом счете. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Суммы ошибочных записей бухгалтерия хозяйства должна отнести на субсчет 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.  После декодирования и тщательной проверки выписок на основании приложенных документов делается бухгалтерская разметка сумм, прошедших по счету. Для этого против каждой суммы в выписке ставится номер корреспондирующего счета.

Денежные средства ООО «Донагрогаз», хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетные счета".

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, указываемые в банковских выписках по кредиту, необходимо отражать по дебету счета 51 "Расчетные счета", а суммы, указанные в выписках по дебету, отражать по кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Основные бухгалтерские проводки в ООО «Донагрогаз»

по счету 51 «Расчетные счета»:

Денежные средства поступили из кассы на расчетный счет – Дт 51  Кт50;

Возвращены на расчетный счет ранее выданные авансы поставщикам – Дт 51 Кт 60;

Зачислена на расчетный счет выручка от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы и услуги – Дт 51 Кт 62;

Получены из фонда социального страхования РФ суммы возмещения расходов по оплате санаторно-курортного лечения работников – Дт 51 Кт 69;

Получены на расчетный счет суммы от виновных лиц в счет погашения задолженностей по недостачам материальных ценностей – Дт 51 Кт 73;

Поступили на расчетный счет денежные средства от различных дебиторов – Дт 51 Кт 76;

Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета – Дт 50 Кт 51;

Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиками и подрядчиками – Дт 60 Кт 51;

Перечислены с расчетного счета в бюджет налоговые платежи – Дт 68 Кт 51;

Перечислены с расчетного счета взносы в Фонд социального страхования – Дт 69 Кт 51;

Погашена с расчетного счета задолженность перед разными кредиторами – Дт 76 Кт 51;

Уплачены с расчетного счета разные штрафы, пени – Дт 91 Кт 51.

Регистры бухгалтерского учета

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 2-АПК (прил.22). Журнал-ордер № 2-АПК служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются выписки банка с приложенными документами. Записи в журнале-ордере № 2-АПК делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день или итогами по нескольким выпискам. Если записи производят итогами по выпискам, то в графе «Дата» указывают начальную и конечную дату выписок. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируют в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним  документах.

Записи в журнале-ордере сумм итогов за несколько дней, а не по каждой операции значительно сокращают учетную работу. Такой порядок целесообразен еще и потому, что в других регистрах по корреспондирующим счетам каждая операция, прошедшая по расчетному счету, фиксируется раздельно.

Суммы оборотов по дебету счета 51 на последних страницах журнала-ордера служат для контрольных целей. Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку.

Дебетовые обороты записывают аналогично на основании выписок банка с предварительным суммированием операций по корреспондирующим счетам. Остаток средств на расчетном счете показывают только на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках средств, показанные в выписках банка. После сверки журнала-ордера с другими регистрами, данные из него переносятся в Главную книгу (прил.23), затем в баланс.

2.5. Раскрытие информации о движении

денежных средств в бухгалтерской отчетности

Фактическое наличие и движение денежных средств отражается в бухгалтерской отчетности.

Денежные средства хозяйства отражаются в следующих формах бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н: бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о движении денежных средств (форма № 4).

В бухгалтерском балансе (прил.24) отражается остаток денежных средств на начало и конец отчетного года по строке "Денежные средства" без расшифровки по их видам.

Отчет о движении денежных средств (прил.25) состоит из четырех разделов, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств (всего и в том числе по видам поступлений – выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей), направлении денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов – на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, расчеты с бюджетом) и остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно - кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.