Организация учета движения основных средств в организации

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы (см. 1.1)

Данная классификация  может использоваться для целей  и бухгалтерского, и налогового учета.

Если же в Классификации  срок полезного использования для  приобретенного основного средства не указан, организация может установить его самостоятельно.

При этом необходимо учесть следующее:

1) особенности эксплуатационной  среды объекта по сравнению  с нормальными условиями, приведенными  в технической характеристике;

2) правовые и другие  ограничения на использование  объекта (например, срок аренды).

Амортизация начисляется  по тем основным средствам, которые  принадлежат организации на правах собственности или находятся  в хозяйственном ведении, оперативном управлении [9, п. 27].

Объекты жилищного фонда  амортизируются в общеустановленном  порядке, если они отражаются в составе  доходных вложений в материальные ценности.

Не начисляется амортизация  по основным средствам, законсервированным в соответствии с законодательством  РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организации [9, п. 17], а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам и объектам природопользования, музейным предметам и музейным коллекциям и др.).

Выбор способа начисления амортизации: если в течение всего  срока полезного использования  доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Если расходы больше в начале срока  полезного использования, а в  конце срока увеличиваются расходы  на текущий ремонт, рекомендуют способ списания стоимости по сумме чисел  срока полезного использования.

Если доход связан с  фактической величиной выпуска  продукции в течение срока  полезного использования, то целесообразно  применять способ начисления амортизации  пропорционально выпуску продукции: если нет выпуска продукции, то амортизация  не начисляется.

При выборе метода начисления амортизации, как правило, руководствуются  необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.

 Способ начисления  амортизации выбирается один  раз, при вводе в эксплуатацию  основного средства, и в будущем  изменению не подлежит. Применение  одного из способов начисления  амортизации по группе однородных  объектов производится в течение  всего срока полезного использования  основных средств, входящих в  эту группу. В налоговом учете  выбранный метод начисления амортизации  применяется к объекту амортизируемого  имущества, а не к группе  однородных основных средств.

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02. Счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Существует следующий  порядок отражения в учете  организации начисления амортизации  по основным средствам:

Дт 20,23,25,26,97 Кт 02 - отражено начисление амортизации по ОС, используемым в  процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг 

Дт 08-3 Кт 02 - отражено начисление амортизации по ОС, занятым в капитальном  строительстве 

Дт 29 Кт 02 - отражено начисление амортизации по ОС, используемым в  обслуживающих производствах и  хозяйствах 

Дт 20,25 и др. Кт 02 - отражено начисление амортизации по переданным в аренду ОС (если предоставление в аренду имущества — один из видов основной хозяйственной деятельности)

Дт 91-2 Кт 02 - отражено начисление амортизации по переданным в аренду ОС (если предоставление в аренду имущества не является одним из основных видов деятельности) 

Рассмотрим, как определяется годовая сумма амортизации при  каждом способе ее начисления на конкретных примерах деятельности предприятия  ООО «Сатурн».

1) Линейный способ начисления  амортизации предполагает равномерное  начисление амортизации в течение  срока полезного использования  объекта основных средств.

Пример

Организация ООО «Сатурн» приобрела металлорежущий станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка — 120 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет.

Годовая норма амортизации  составит:

100% : 5 = 20%.

Следовательно, годовая сумма  амортизации составит:

120 000 руб. × 20% = 24 000 руб.

Ежемесячно, в течение  пяти лет, в учете организации  будут делаются следующие бухгалтерские  записи:

Дт 20 Кт 02 – начислена  амортизация станка за отчетный месяц  в сумме 2000р. (24000 : 12 месяцев)

2) При начислении амортизации способам уменьшаемого остатка

годовая сумма амортизации  определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного  средства на начало каждого отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Пример

Организация ООО «Сатурн» приобрела металлорежущий станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка — 120 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит:

100% : 5 = 20%;

Ежемесячно в течение  срока полезного использования  в учете организации будут  производиться записи, приведенные в табл. 2.

Таблица 2

Порядок ежемесячного отражения  в учете организации начисления амортизации способом уменьшаемого остатка

Содержание хозяйственной операции, расчет	Год	Остаточная стоимость на конец года	Дт	Кт
Начислена амортизация  станка за месяц 120 000 руб. × 20%: 12 мес. = 2 000 руб.	Первый	96 000,00 (120 000-120000×20%)	20	02
Начислена амортизация  станка за месяц 96 000 руб. × 20% : 12 мес. =1600 руб.	Второй	76 800,00 (96 000 –96 000×20%)	20	02
Начислена амортизация  станка за месяц 76 800 руб. × 20%: 12 мес. =1280 руб.	Третий	61440,00 (78 200 –78 200×20%)	20	02
Начислена амортизация  станка за месяц 61440 руб. × 20%: 12мес. = 1024 руб.	Четвертый	49 152,00 (61 440 ─- 61 440×20%)	20	02
Начислена амортизация  станка за месяц 49152 руб. × 20% : 12 мес. = 819,20 руб.	Пятый	39 321,60 (39 321,60--3932160×20%)	20	02

 

Как видно из таблицы 2, за время начисления амортизации первоначальная стоимость не будет полностью  перенесена на стоимость производимого  продукта. Коэффициент ускорения, допускаемый  к использованию ПБУ 6/01 [9], лишь несколько улучшает ситуацию, но совершенно не исправляет ее. Возникает вопрос: как списывать остаточную стоимость основного средства после окончания срока полезного использования? Ее единовременное списание будет означать изменение способа начисления амортизации данного основного средства, что запрещено ПБУ 6/01. Остается констатировать, что в силу данной проблемы применять начисление амортизации способом уменьшаемого остатка не следует.

3) При способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока

полезного использования  начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости  объекта по формуле:

 

Пример

Организация ООО «Сатурн» приобрела металлорежущий станок для  использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка — 120 000 руб. Срок полезного использования металлорежущего станка — 5 лет. Амортизация начисляется способом по сумме чисел лет срока

полезного использования.

Сумма чисел лет полезного  использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5= 15.

В учете организации соответствующие  операции будут отражаться записями, приведенными в табл. 3.

Таблица 3

Порядок отражения в учете  организации ежемесячного начисления амортизации способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования

Содержание хозяйственной  операции, расчет использования	Год	Дт	Кт
Начислена амортизация  станка за отчетный месяц 120 000 руб.×5 :15 :12 мес. = 3 333,33,ру6.	Первый	20	02
Начислена амортизация  станка за отчетный месяц 120 000 руб.× 4 :15:12 мес. = 2 666,67 руб.	Второй	20	02
Начислена амортизация  станка за отчетный месяц 120 000 руб.× 3 :15:12 мес. = 2 000,00 руб.	Третий	20	02
Начислена амортизация  станка за отчетный месяц 120 000 руб.× 2:15:12 мес. =1 333,33 руб.	Четвертый	20	02
Начислена амортизация  станка за отчетный месяц 120 000 руб.× 1:15:12 мес. = 666,67 руб.	Пятый	20	02
Итого начислена амортизация  за срок полезного использования 120 месяцев — 120 000 руб.

 

4) Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Пример

Первоначальная стоимость  станка — 120 000 руб. Организация ООО  «Сатурн» рассчитала, что за срок полезного  использования станка с его помощью  будет выпущено 1 000 единиц продукции. В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составит 600 единиц. Годовая сумма амортизации:

600 : 1 000 × 120 000 руб. = 72 000 руб.

В учете организации соответствующие  операции будут отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Дт 20 Кт 02 –  начислена  амортизация за месяц 72 000 руб. : 12 мес. = 6 000 руб. (ежемесячно в течение первого  года, предполагая, что в течение  года продукция будет производиться  равномерно)

Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции  составит 400 единиц. Годовая сумма  амортизации:

400 : 1 000 × 120 000 = 48 000 руб.

В учете организации соответствующие  операции будут отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Дт 20 Кт 02 –  начислена  амортизация за месяц 48 000 руб. : 12 мес. = 4 000 руб. (ежемесячно в течение второго года, предполагая, что в течение года продукция будет производиться равномерно).

Данный способ полезен  в условиях неритмичного использования  оборудования. Например, если предприятие  работает в три смены, объем производимой продукции возрастает. В связи  с этим совершенно обоснованно увеличивается  и начисление амортизации, поскольку  повышается интенсивность использования  оборудования. И напротив, если оборудование работает в полсмены по причине недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих  изделий и т.п., данный способ позволяет  «растянуть» фактическое начисление амортизации.

Проанализировав различные  способы начисления амортизации  можно сделать вывод, что при  применении способов уменьшаемого остатка  и списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования сумма амортизационных  отчислений с годами уменьшается. Применение этих методов, позволяет более или  менее стабилизировать расходы  организации на содержание основных средств. Судите сами: в начале использования  организация несет минимальные  расходы на ремонт, но сумма амортизации  большая, к концу срока полезного  использования основных средств расходы на ремонт увеличиваются, а сумма амортизационных отчислений уменьшается.

Выбирая для начисления амортизации  один из перечисленных способов, бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная  сумма амортизации влияет на себестоимость  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг.

 

3.3 Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств

При осуществлении  любого вида ремонта (текущего, среднего, капитального) технико-экономические показатели объекта не изменяются; при модернизации, реконструкции, достройке, дооборудовании происходит изменение первоначальных характеристик основного средства.

<