Организация учета движения основных средств в организации

Учет по счету 08 зависит  от того, какими способами поступал объект в организацию:

1) Приобретение у поставщиков 

При приобретении основных средств за плату у других юридических  или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма  уплаченного" поставщикам НДС  по приобретенным основным средствам  подлежит налоговому вычету, если они  предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств  к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете  операции по приобретению основных средств  отражаются записями:

Дт 08 Кт 60 - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Дт 19-1 Кт 60, 76  — суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств;

Дт 08 Кт 76,60,23, 71, 66, 67 – сумма расходов по приобретению;

Все затраты по приобретению суммируются на счете 08  и формируют  первоначальную стоимость:

Дт 01 Кт 08  - введен в эксплуатацию объект основных средств

После ввода объекта в  эксплуатацию он считается принятым на учет в качестве основного средства и поэтому организация получает  право на вычет НДС:

Дт 68 Кт 19-1

2) Получение основного  средства безвозмездно

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Данные о рыночной стоимости объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем. При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут быть использованы:

-данные о ценах на  аналогичную продукцию, полученные  в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне  цен, имеющиеся у органов государственной  статистики;

- данные торговых инспекций  и организаций;

- сведения об уровне  цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной  литературе;

- экспертные заключения  о стоимости отдельных объектов  основных средств.

Рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств первоначально  учитывается в составе доходов  будущих периодов. По мере начисления амортизации она частями включается во внереализационные доходы организации. В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дт 08 Кт 98 – рыночную стоимость полученного объекта основных средств;

Если безвозмездное получение  связано с дополнительными затратами  на поступление объекта, то эти затраты  учитываются на счёте 08 аналогично приобретению у поставщиков:

Дт 01 Кт 08.

 Как только объект  начнёт фактически эксплуатироваться, по нему будет начисляться амортизация:

 Дт 20,25,26 Кт 02;

Этой же датой и суммой списываются доходы будущих периодов на текущие доходы:

Дт 98 Кт 91.

3) Строительство основных  средств

Если объект вводится в  эксплуатацию по результатам строительства, то учёт зависит от того, каким способом строился объект: подрядным или хозяйственным:

1) если строительство  ведется подрядным способом, то  все работы по строительству  выполняет специализированная сторонняя  организация, а заказчик принимает  выполненные работы и оплачивает  их.

В бухгалтерском учете  составляются следующие записи:

Дт 08 Кт 60 - сформирована стоимость  подрядных работ;

Дт 19 Кт 60  - сумма НДС.

Принятые к учёту подрядные  работы с  точки зрения налогового законодательства считается не приобретением  ОС, а приобретением выполненных  работ и оказанных услуг, поэтому  НДС можно ставить к вычету не дожидаясь ввода построенного объекта в эксплуатацию

Дт 68 Кт 19 – вычет НДС

По окончанию выполнения строительных работ, суммы, учтенные по счету 08 складываются и формируют  первоначальную стоимость вводимого  объекта: Дт 01 Кт 08.

2)при хозяйственном способе  строительство осуществляется силами  самой организации и все   затраты по строительству будут  включать в себя затраты на  строительные материалы, оплату  труда работников занятых в  строительстве, затраты на содержание  строительной техники  и другие.

Дт 08 Кт10-8  - списаны материалы на строительство;

Дт 08 Кт 70 – начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата;

Дт 08 Кт 69 – отчисления в фонды с начисленной зарплаты;

Дт 08 Кт 02,23 и др. –прочие затраты, связанные со строительством.

Обороты по счёту 08 являются объектом НДС, который начисляются к уплате в бюджет и в этом же  периоде принимается к вычету, так как организация выступает одновременно потребителем объекта строительства

Дт 19 Кт 68- НДС к уплате в бюджет;

Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;

Несмотря на то, что НДС  фактически не уплачивается строительство  хозяйственным способом остаётся объектом, облагаемым НДС, а это значит что, если объект, который после окончания строительства организация введёт в эксплуатацию, но по каким-либо причинам не будет использоваться в деятельности облагаемой НДС, то тогда те суммы налога, которые были приняты к вычету при строительстве надо будет  устанавливать и уплачивать в бюджет. По окончанию строительства ввод в эксплуатацию объекта:

 Дт 01 Кт 08.

4) Получение основных средств от учредителей в счет вклада в уставный капитал

В первоначальную стоимость  объектов основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной  учредителями (участниками) организации, а также фактические затраты  организации на доставку объектов и  приведение их в состояние, пригодное  для использования. Операции по поступлению  в этом случае отражаются записями:

Дт 08-4 Кт 75-1— согласованная  стоимость поступившего объекта  основных средств;

Дт 01 Кт 08-4 «Приобретение  объектов основных средств» — принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости, равной согласованной стоимости, увеличенной на затраты организации  на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное  для использования.

5) Приобретение ОС по  договору мены

Если основные средства получены организацией по договору мены, то каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен [1, п. 2, ст. 567]. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными [1, п. 1, ст. 568].

Оценка основных средств, которые приобретаются по договорам, предусматривающим оплату неденежными  средствами (например, по договору мены), определяется положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью таких  основных средств признается стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя величина устанавливается, исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  организация обычно определяет стоимость  аналогичных ценностей.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших  по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств  в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Существует следующий  порядок отражения основных средств, полученных организацией по договору мены:

Дт 62 Кт 90-1 - отражена стоимость  готовой продукции  переданной по договору мены (включая НДС) 

Дт 90-3 Кт 68 - отражена сумма  НДС от стоимости готовой продукции, переданной по договору мены 

Дт 90-2 Кт 43- списана учетная  стоимость переданной по договору 

мены готовой продукции  

Дт 90-9 Кт 99 - определен финансовый результат от передачи готовой продукции  по договору мены 

Дт 08-4 Кт 60 - отражена стоимость  ОС, поступившего по договору мены, исходя из рыночной цены реализации готовой  продукции (без учета НДС) 

Дт 19 Кт 60 - отражена сумма  НДС от стоимости поступившего по договору мены ОС 

Дт 60 Кт 62 - отражен зачет  взаимных требований сторон при исполнении договора мены 

Дт 01 Кт 08-4 - ОС принято учету  по первоначальной стоимости 

 Дт 68 Кт 19-1 -  предъявлена  к вычету сумма НДС, по оплаченному  и принятому на учет ОС исчисленная,  исходя из первоначальной стоимости  переданной по договору мены  продукции.

Проиллюстрируем приобретение основного средства по договору мены на примере организации ООО «Сатурн».

Пример

Организация ООО «Сатурн» приобрела у организации ООО «Спутник» по договору мены автомобиль, расплатившись за него оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб., балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета 180 000 руб. (первоначальная стоимость — 260 000 руб., начисленная амортизация — 80 000 руб.).

В бухгалтерском учете  организации  ООО «Сатурн» будут  сделаны записи, приведенные в  табл. 1.

Таблица 1

Порядок отражения хозяйственных  операций в учете организации

ООО «Сатурн»

Содержание хозяйственной  операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	2	3	4
1. Оприходован автомобиль по стоимости, равной стоимости реализации оборудования	08	60	200000
2. Отражен НДС по приобретенному автомобилю	19	60	36000
3. Списана первоначальная стоимость реализованного оборудования	01 «Выбытие ОС»	01	260 000
4. Списана сумма амортизации, начисленная по реализованному оборудованию	02	01 «Выбытие ОС»	80000
5. Списана остаточная стоимость реализованного  оборудования	91-2	01 «Выбытие ОС»	180000
6. Отражена выручка от передачи оборудования	62	91-1	236000
1	2	3	4
7. Начислен НДС с суммы реализованного оборудования	91-3	68 «НДС»	36000
8. Произведен зачет взаимных требований	60	62	236 000
9. Автомобиль введен в эксплуатацию	01	08	200000
10. Принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении автомобиля	68 «НДС»	19	36000
11. Отражен финансовый результат от выбытия оборудования по договору мены 236 000 - 180 000 - 36 000 = 20 000 (руб.)	91-9	99	20000

 

Таким образом, покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного  средства для отражения в бухгалтерском  учете будет признана стоимость  выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  основных средств, полученных по договорам  мены,  определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные объекты  основных средств.

В первоначальную оценку основных средств на основании пункта 12 ПБУ 6/01 включаются также фактические  затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.    

 

3.2 Учет вычисления амортизации основных средств

В бухгалтерском учете  амортизация (от лат. amortisatio — погашение) — постепенное перенесение стоимости  основных средств и нематериальных активов в течение срока их полезного использования на стоимость  производимого продукта.

Величина амортизационных  отчислений зависит от выбранного способа  ее исчисления. В соответствии с  п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», амортизация основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейным; 

2) списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ);

3) уменьшаемого остатка;

4) списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования.

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока его  полезного использования. Начисление амортизации по основному средству начинается с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Амортизация начисляется до тех  пор, пока стоимость этого объекта  не будет полностью включена в  себестоимость продукции, либо до того момента, когда он будет списан с  бухгалтерского учета. Начисление амортизационных  отчислений по основным средствам в  течение отчетного года производится ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Приостановить начисление амортизации  в течение срока полезного  использования основных средств  нельзя. Исключение составляют случаи, когда по решению руководителя организации  объект реконструируется (или модернизируется) в течение более 12 месяцев или  консервируется на срок более 3 месяцев.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования  основного средства организация  должна определить при принятии этого  объекта к бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ 6/01 срок полезного использования  устанавливают на основании информации, имеющейся в технической документации или в справочной литературе.