Организация сводного учета и составление отчетности

   Подводя итог различий между сводной и  консолидированной бухгалтерской  отчетности, можно составить следующую таблицу (см. таблицу 4, с. 17).            Таблица 4

   Различия  между сводной и консолидированной  бухгалтерской отчетностью

 

 

4.   Принципы составления  бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней.

1. 4. 1. Принципы составления  отчетности и общие  требования к ней.

   Поскольку бухгалтерская отчетность предприятия  характеризует его имущественное  и финансовое положение, и основные итоги за определенный период времени, очень важно, чтобы показатели бухгалтерской отчетности давали объективную характеристику результатов работы предприятия. Для этого необходимо, чтобы отчетность была составлена в соответствии с определенными принципами и отвечала нескольким требованиям.²⁸

   Действующим российским законодательством напрямую не выделены принципы, на базе которых  составляется бухгалтерская отчетность. Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации»  определены четыре допущения и шесть требований²⁹, которые должны  быть соблюдены при формировании учетной политики организации. А поскольку учетная политика  - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности³⁰, то допущения и требования, предъявляемые к ней, можно отнести и к бухгалтерскому учету в целом, а, следовательно, исходя из них, можно сформулировать и основные принципы составления бухгалтерской отчетности

   На  основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и МСФО³¹, где четко определены два основополагающих допущения при формировании отчетности, можно составить схему сравнения Российских и Международных принципов (см. схему 3,с 19).               Схема 3

   Принципы  формирования бухгалтерской отчетности

     
       Отчетность, составленная  на основе вышеперечисленных  принципов должна удовлетворять и предъявляемым к ней требованиям. Составим две схемы, первая из которых раскрывает качественные характеристики отчетной информации в соответствии с  Международными стандартами³² (см. схему 4, с. 20), а вторая – требования, предъявляемые к отчетной информации, российским законодательством: Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»³³ и Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России³⁴ (см. схему 5, с. 20).

                                                                         Схема  4

    Качественные характеристики отчетной информации 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
                                                                                                                                   

     
 
 
Схема 5

   Требования  к информации, формируемой в бухгалтерском  учете

     
 
 
 
 
 
       Анализируя схемы  2 и 3, видим, что в рамках  российских стандартов выделяются  пять основополагающих требований ( осмотрительность, полезность, нейтральность, полнота, приоритет содержания перед формой), предъявляемых к бухгалтерской отчетности, а в Международных стандартах – четыре качественных характеристики: полнота, уместность, надежность, сопоставимость. Но, несмотря на различия в группировках, в целом качественные характеристики финансовой отчетности и требования совпадают.

   Изучив  некоторые нормативно – правовые документы по составлению и представлению  бухгалтерской отчетности и учебную  литературу³⁵, можно сформулировать еще несколько групп требований.

   Требование  целостности означает, что бухгалтерская отчетность организации должна включать, помимо своих показателей, показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

   Требование  сопоставимости, в соответствии с которым в бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий.

   Требование  соблюдения отчетного периода означает, что для составления отчетности в качестве отчетного года принимается календарных год с 1 января по 31 декабря включительно. Причем первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, -  по 31 декабря следующего года.

   Требование  правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности:

1. составление её на русском языке,
2. в валюте Российской Федерации,
3. отсутствие подчисток и помарок,
4. наличие подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

      Помимо  общих требований, существуют и специальные  требования, предъявляемые к информации содержащейся в сводной, консолидированной  бухгалтерской отчетности, которые имеют свою специфику.

 

1.4.2 Требования, предъявляемые  к сводной отчетности.

     Основным  нормативным документом, содержащим требования, в соответствии с которыми составляется сводная бухгалтерская отчетность, являются Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.1996 г. № 112.

     Проанализировав Методические рекомендации, а так  же некоторую научную литературу³⁶, нам представляется возможным выделить две группы требований. Первая группа относится к информации, содержащейся в отчетности филиалов, представительств и других структурных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы, вторая – относится непосредственно к информации, формируемой в сводной отчетности. Для наибольшей наглядности представим эти требования в виде схемы (см. схему 6, с. 23).

В рамках первой группы выделяются два требования:

1. Достоверность. Информация, формируемая для целей составления сводной отчетности, должна основываться исключительно на данных бухгалтерского учета, без искажений и отклонений.
2. Необходимость. Информация, предоставляемая структурными подразделениями, не должна быть избыточной, что бы не удлинять процесс сбора, проверки, обобщения и последующего анализа этой информации.

  Вторая группа  подразумевает выполнения трёх требований:

1. Единство учетной политики. При составлении сводной бухгалтерской отчетности должно выполняться требование единства методов оценки аналогичных статей отчетности, что существенно облегчает понимание содержащейся в сводной отчетности информации внешними пользователями.
2. Единство отчетной даты и отчетного периода. Данное требование подразумевает, что в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется отчетность вышестоящей организации и её структурных подразделений за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
3. Единая валюта отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показателей бухгалтерской отчетности структурных подразделений организации или её дочерних, зависимых обществ, составленной в иностранной валюте, её пересчитывают в валюту Российской Федерации – рубли.

 

Схема 6

    Требования, в соответствии с которыми составляется сводная бухгалтерская отчетность 
 
 
 
 
 
 
 

   Но  не следует забывать, что сводная отчетность составляется не  только исходя из вышеперечисленных требований, но и с учетом общих требований и принципов, предъявляемых к отчетной информации (см. схему 3, с. 19, схемы 4,5 с. 20).

   Соответствие же информации, содержащейся в отчетности, основным принципам и  требованиям обеспечивает её достоверное и объективное представление. Она становится пригодной для использовании в управлении и отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. 

 

5. Нормативно – правовое обеспечение организации сводного учета и составления отчетности

     Целью нормативного регулирования  как  бухгалтерского учета в целом, так  и порядка составления и представления  бухгалтерской отчетности является обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации.

     В рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283, был принят ряд новых нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, а так же составления отчетности  в соответствии с Международными стандартами. Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырёх уровней (см. таблицу 5, с. 24)

     Таблица 5

     Уровни  системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета  в России³⁷