Организация и проведение аудиторской проверки операций с основными средствами

 
 

     Продолжение таблицы 1

 

     Наиболее  часто применяется методика, описанная  в правиле (стандарте) аудиторской  деятельности «Существенность и  аудиторский риск», одобренном Комиссией  по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол № 2.

     Согласно  этой методике единый уровень существенности рассчитывается на основе пяти базовых  показателей [5].

     При получении аудиторских доказательств  аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня.

     Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.

     Неотъемлемый  риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует; характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.

     Риск  средств внутреннего контроля - субъективно  определяемая аудитором вероятность  того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений; характеристика степени надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

     Риск  необнаружения - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности; показатель качества работы аудитора зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

     Для вычисления аудиторского риска воспользуемся  формулой:

     Ар = НОР*РСК*РНО 

     где, Ар – аудиторский риск;

     НОР – неотъемлемый риск;

     РСК – риск средств контроля

     РНО – риск необнаружения.

     Данная  модель является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить  объем тестирования.

     По  существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе определяются также предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения. В программе строго определяется численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы. Программа служит одновременно в качестве базового документа для контроля выполнения заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе [12,с 13].

     Аудиторские программы могут быть в виде: программы  тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутрихозяйственного контроля организации; программы проверки оборотов и остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах.

     Программа аудита может реализовываться на следующих этапах аудиторской проверки:

• этапе проведения предварительной проверки, связанной с ознакомлением с финансово-хозяйственной деятельностью, состоянием системы учета и внутрихозяйственного контроля организации;
• этапе проведения независимой проверки хозяйственных операций;
• этапе проверки достоверности данных статей бухгалтерского отчета.

     Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления  и оформления аудиторских планов и программ. Ниже приводятся формы  составления аудиторского плана  и аудиторской программы, рекомендуемые российским правилом (стандартом) «Планирование аудита».

     При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки  зрения) искажений. Тем не менее, как  значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься  во внимание.

     Аудитору  необходимо рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в  совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Таким образом:

1. существенность не предполагает, что аудитор обязан проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение и ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена;
2. существенность – это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя;
3. существенность не является постоянной абсолютной величиной;
4. в каждом конкретном случае, для каждого аудируемого лица существенность может быть различной;
5. критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение вероятной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая способна изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на основе этой отчетности правильные выводы и принять экономически обоснованные решения [22,с 19].

     Уровень существенности принимают во внимание:

1. на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
2. в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
3. на этапе завершения аудита при оценке влияния, оказываемого обнаруженными искажениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Аудитору  следует принимать во внимание существенность:

• при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
• оценке последствий искажений.

     Уровень существенности может рассчитываться с помощью двух методов: дедуктивного (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной) или индуктивного.

     В общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям  бухгалтерской отчетности (дедуктивным методом), в отношении которой необходимо выразить мнение о ее достоверности на основе критериев, установленных в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

     Критерий  признания остатков по бухгалтерскому счету значимыми для проверки, т.е. включение данного счета в план аудита зависит от установленного значения уровня существенности. Если при расчете уровень существенности составил 2 %, то по количественному признаку значимыми признаются статьи с долей свыше 2 % в валюте баланса. Однако существует также и качественный признак, например статья «Уставный капитал» должна включаться в план проверки независимо от ее величины.

     Рассчитанный  на первом этапе аудиторской проверки уровень существенности может уточняться на ее последующих этапах одним из перечисленных выше способов. На завершающем этапе аудиторской проверки должен быть произведен окончательный расчет уровня существенности. 

     1.2. Методика аудиторской проверки учета основных средств 

     Рассмотрим  программы проведения аудита учета  основных средств, предложенные различными авторами в приложении 5.

     Проведя сравнительную характеристику методики учета основных средств можно  сделать вывод, что методики различных  авторов имеют общие процедуры, но подход к проведению аудита у  многих авторов различен.

     В курсовой работе аудит операций с  основными средствами будет проведен согласно методике разработанной Е. Г. Осташенко.

     Основные  этапы аудиторской проверки сохранности  и учета основных средств:

     1 этап. Аудит наличия и сохранности основных средств.

     2 этап. Изучение состава и структуры основных средств.

     3 этап. Проверка правильности оценки основных средств.

     4 этап. Проверка соблюдения действующего порядка бухгалтерского учета операций по приобретению и списанию основных средств.

     5 этап. Проверка порядка начисления амортизации.

     6 этап. Проверка правильности учета ремонта основных средств.

     На  первом этапе проверяется наличие и сохранность основных средств.

     Аудитор должен выяснить вопросы обеспечения сохранности основных средств:

     - имеется ли приказ руководителя организации о назначении материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств;

     -  заключены ли с ними письменные  договоры о полной индивидуальной  материальной ответственности в  соответствии с законодательством. 

     - организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

     - созданы ли в организации условия для обеспечения сохранности основных средств;

     - имеются ли закрываемые помещения для хранения, шкафы, сейфы;

     - нанесены ли инвентарные номера  на основные средства в соответствии с требованиями законодательства.

     - имеется ли приказ о назначении  постоянно действующей инвентаризационной  комиссии.

     - застрахованы ли основные средства.

     Аудитор уделяет внимание качеству проведения и оформления

     результатов инвентаризаций. Для этого аудитор проверяет:

     -  когда была проведена последняя  инвентаризация основных средств;   

     - использует ли организация унифицированные  формы инвентаризационных описей, и  имеются ли приложенные  к ним протоколы заседания  инвентаризационной комиссии, сличительные ведомости, решения руководства по итогам ее проведения;