Организация бухгалтерского учета в предприятии и пути ее совершенствования

 

Структура счета 77.6 имеет  следующий вид:

 

Д	Счет 77-6 (у перестрахователя) «Расчеты по депо премий»		К
Погашение задолженности  перед страховщиком по суммам депонированных премий		Сальдо – долг цедента  перестраховщику по депонированным премиям на начало периода - начисление депо премий  по рискам, переданным в перестрахование; Сальдо – долг цедента  перестраховщику по депонированным премиям на конец периода.

 

Счет 91 имеет следующий  вид:

 

Д	Счет 91 «Прочие доходы и  расходы»		К
Начисление процентов  по депо премий, удержанного из суммы  страхового взноса Списание кредитового  сальдо на финансовый результат		Причитающиеся суммы комиссионных вознаграждений, тантьем по договорам, переданным в перестрахование Списание дебетового сальдо на финансовый результат

 

Рассмотрим пример по операциям перестрахования .

1. По договору основного страхования начислен и поступил страховой взнос в сумме 100 000 руб.:

Д 77.1 К 92.1 – 100 000 руб.;

Д 51 К 77.1 – 100 000 руб.

2. По данному договору был заключен договор перестрахования, в соответствии с которым начислена страховая премия, подлежащая передаче перестраховщику, в сумме 50 000 руб.:

Д 92.4 К 77.4 – 50 000 руб.

3. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено депо премий в размере 20% от суммы страховой премии (50 000 х 20/100 = 10 000 руб.):

Д 77.4 К 77.6 – 10 000 руб.

4. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено комиссионное вознаграждение, подлежащее получению от перестраховщика, в сумме 5% от страховой премии (50 000 х 5/100 = 2 500 руб.):

Д 77.4 К91 – 2 500руб.

5. Перечислена перестраховщику с расчетного счета сумма страхового взноса с учетом удержанного депо премий и комиссионного вознаграждения перестраховщику (50 000 – 10 000 – 2 500 = 37 500 руб.):

Д 77.4 К 51 – 37 500 руб.

6. Ежемесячно производится начисление и перечисление перестраховщику процентов по удержанному депо премий по ставке 15% годовых [10 000 х 15/(100 х 12) = 125 руб.]

Д 91.2 К 77.4 – 125 руб.;

Д 77.4 К 51 – 125 руб.

7. По договору основного страхования поступило заявление о наступлении страхового случая. По данному случаю было принято решение о выплате страхового возмещения в сумме 500 000 рублей. Страховое возмещение было выплачено в сумме 500 000 руб.

Д 22.1 К 77.1 – 500 000 руб.;

Д 77.1 К 51 – 500 000 руб.

8. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено возмещение убытков перестраховщиком в размере 50% от суммы страхового возмещения (500 000 х 50/100 = 250 000 руб.):

Д 77.4 К 22.4 – 250 000 руб.

9. Начислен возврат депо и возвращено депо премий перестраховщику в сумме 10 000 руб.:

Д 77.6 К 77.4 – 10 000 руб.;

Д 77.4 К 51 – 10 000 руб.

10. Получено от перестраховщика возмещение убытков по договору перестрахования за вычетом суммы возвращаемого депо премий (250 000 – 10 000 = 240 000 руб.):

Д 51 К 77.4 – 240 000 руб.

11. Списываются на финансовый результат соответствующих отчетных периодов, в которых совершались операции:

• суммы страховых взносов по основному договору:

Д 92.1 К 99 – 100 000 руб.;

• суммы страхового возмещения по основному договору:

Д. 99 К 22.1 – 500 000 руб.;

• суммы страховых взносов по рискам, переданным в перестрахование:

Д 99 К 92.4 – 50 000 руб.;

• суммы начисленного возмещения убытков перестраховщиком по рискам, переданным в перестрахование:

Д 22.4 К 99 – 250 000 руб.;

• суммы начисленного комиссионного вознаграждения по рискам, переданным в перестрахование:

Д 91.1 К 99 – 2 500 руб.;

• суммы начисленных процентов по депо премий:

Д 99 К 91.2 – 125 руб.

 

Таблица 3.

Учет операций по перестрахованию

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Начислены страховые взносы страховщиком по основным договорам	Договор основного страхования	77.1	92.1
Начислены страховые премии по рискам, переданным в перестрахование	Договор перестрахо-вания	92.4	77.4
Перечислены страховые премии перестраховщику	Платежные документы	77.4	51
Списаны страховые премии, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	99	92.4
Начислено комиссионное вознаграждение по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	77.4	91.1
Получено комиссионное вознаграждение от перестраховщиков	Платежные документы	51	77.4
Списано комиссионное вознаграждение, начисленное за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	91.1	99
Начислено депо премий по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	77.4	77.6
Начислена сумма страховой  выплаты по основному договору при  наступлении страхового случая	Расчет	22.1	77.1
Произведена страховая выплата  по основному договору	Платежные документы	77.1	51
Начислены суммы возмещения убытков по рискам, переданным в  перестрахование	Расчет	77.4	22.4
Получены суммы возмещения убытков от перестраховщиков	Платежные документы	51	77.4
Списаны суммы возмещения убытков, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	22.4	99
Погашено депо премий по рискам, переданным в перестрахование	Справка	77.6	77.4
Перечислена удержанная сумма  по депо премий перестраховщику	Платежные документы	77.4	51

 

3.4 Учет капитала

Уставный (складочный) капитал – совокупность долей участников (ОСАО) "РЕСО-Гарантия, зарегистрированная в учредительных документах. Размер доли участника общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный  капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации.

 

Д	Счет 80 «Уставный капитал»		К
Уменьшение уставного  капитала Списание уставного капитала при прекращении дальности организации		Сальдо – сумма, записанная в уставе организации и зарегистрированная в установленном порядке Увеличение уставного  капитала Сальдо – сумма, записанная в уставе организации и зарегистрированная в установленном порядке

 

Порядок учета уставного  капитала(ОСАО) "РЕСО-Гарантия :

• зарегистрирован уставный капитал – Д 75 К 80;
• произведены вклады в уставный капитал участниками ……:
1. денежными средствами – Д 51 К 75;
2. имуществом – Д 08, 10 К 75.

Резервный капитал организации образуют, если это предусмотрено законом или их уставом. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации.

Резервный капитал общества предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций  общества. Для иных целей он использоваться не может.

Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

 

Д	Счет 82 «Резервный капитал»		К
Использование резервного капитала		Сальдо – сумма резервного капитала на начало периода Увеличение резервного капитала Сальдо – сумма резервного капитала на конец периода

 

Основные бухгалтерские  проводки по учету резервного капитала приведены в Таблице 4.

 

Таблица 4.

Учет резервного капитала

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
Отчислено от нераспределенной прибыли в резервный капитал	Расчет	84	82
Использован резервный капитал  на погашение облигаций	Расчет	82	84
Погашен непокрытый убыток	Справка	82	84

 

Добавочный  капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

 

Д	Счет 83 «Добавочный капитал»		К
Увеличение амортизации  ОС по результатам их доооценки Снижение первоначальной стоимости ОС по результатам их уценки в пределах предыдущей дооценки Направление средств добавочного  капитала на увеличение уставного капитала		Сальдо – сумма добавочного  капитала на начало периода Увеличение первоначальной стоимости ОС по результатам их доооценки Снижение амортизации  ОС по результатам из уценки в пределах предыдущей дооценки Сальдо – сумма добавочного  капитала на конец периода

 

Основные бухгалтерские  проводки по учету добавочного капитала приведены в Таблице 5.

          Таблица 5.

Учет добавочного капитала

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
По результатам переоценки:	Расчет
- увеличена балансовая  стоимость ОС		01	83
Дооценена амортизация ОС		83	02
Снижена стоимость ОС, выявленная по результатам уценки, если в предыдущие отчетные периоды производилась  их дооценка (в пределах дооценки):	Расчет
- первоначальная стоимость		83	01
- амортизация		02	83
Направлены средства добавочного  капитала на увеличение уставного капитала	Решение участников общества	83	80
Распределена сумма добавочного  капитала между участниками общества	Решение участников общества	83	75

 

5. Учет страховых резервов

 

В соответствии с Законом  РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» гарантией  финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у них страховых  резервов, достаточных для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования, перестрахования.

Для обеспечения принятых страховых обязательств, (ОСАО) "РЕСО-Гарантия в порядке и на условиях, установленных нормативным правовым документами Федеральной службы страхового надзора, образует из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по имущественному страхованию и страхованию ответственности.

Страховые резервы рассчитываются на отчетную дату (конец отчетного  периода) при составлении бухгалтерской  отчетности на основании данных учета  и отчетности. Для расчета страховых  резервов рекомендуется использовать таблицы, приведенные в Правилах МФ РФ.

Расчет страховых резервов производится в рублях.

Страховщики также рассчитывают долю участия перестраховщиков в  страховых резервах по страхованию  иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых. Резервов. Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование  жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с  условиями договора перестрахования.

Для учета страховых резервов используется счет 95, к которому открываются  субсчета 95.1 «Страховой резерв», 95.2 «Доля  перестраховщика в резерве», 95.3 «Изменение резерва». Учет ведется по видам  резервов.

Счет 95.1 «Страховой резерв»  открывается отдельно по видам резервов: РНП, РЗУ, РПНУ и СР. Структура счета 95.1 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):

 

Д	Счет 95.1/5/9/13 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР)		К
Списание РНП (РЗУ, РПНУ, СР) предыдущего отчетного периода		Сальдо – сумма РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на начало периода Начисление РНП (РЗУ, РПНУ, СР) за отчетный период Сальдо – сумма РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на конец периода

Счет 95.2 «Доля перестраховщика  в резерве» ведется по видам резервов: РНП, РЗУ, РПНУ и СР. Структура счета 95.2 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):

 

Д	Счет 95.2/6/10/15 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР)		К
Сальдо – доля перестраховщика  в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на начало периода Начисление доли перестраховщика  в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) отчетного периода Сальдо – доля перестраховщика  в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) на конец периода		Списание доли перестраховщика  в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) предыдущего  отчетного периода