Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Ноября 2011 в 00:36, реферат
Цель написания работы – изучить и провести организацию
аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией,
используя экономическую литературу и нормативно – правовые акты
и данные конкретного предприятия. ( ООО Пушкинская ДСПМК (Дорожно-
строительная передвижная механизированная колонна)).
Основные задачи работы можно сформулировать следующим
образом:
. изучить нормативно – правовое регулирование аудиторской
деятельности на предприятии;
. изучить этапы организации аудиторской проверки;
. изучить системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля предприятия;
. проанализировать выборочный метод аудита;
. дать оценку результатов аудиторской проверки.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать
их и документировать
аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий,
средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности
существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса
однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом
у проверяемого экономического субъекта.
Риск средств контроля характеризует степень надежности
системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического
субъекта, т.е. риск,
заключающийся в том,
существующие
и регулярно применяемые
своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся
существенными
по отдельности или в совокупности,
(или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск необнаружения
аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не
позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск
необнаружения – показатель эффективности и качества работы
аудитора – зависит от порядка проведения конкретной аудиторской
проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего
знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.
При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы,
которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской
отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня
существенности принимает аудитор для проверки и каковы
особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета,
аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать
особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку
и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск
до приемлемо низкого уровня.
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности
и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше
уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.
После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного
суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего
контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска
суммированием всех выявленных рисков и данных о соответст-вующих
контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффек-тивности
проверки.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна
выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и
сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости
от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического
субъекта.
При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно
отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить
возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно подразделить на тесты,
позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на
тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры).
Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков
по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой
отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут
приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами,
например, сравнение с предыдущими периодами и
выявление тенденций.
Результаты проводимых аудиторских организацией процедур
при подготовке общего плана и программы следует детально документировать,
так как эти
результаты являются основанием
планирования аудита и могут использоваться в течение всего
процесса
аудита.
2.4. Разработка общего
плана и программы
аудита.
После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на
предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных
аналитических процедур, могут сформировать стратегию аудиторской
проверки.
Стратегия проверки
• осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в
бухгалтерской документации (в процессе «сегментирования» бухгалтерская
информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять
свой исполнитель);
• формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки
каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных
единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для
решения указанных задач;
• устанавливаются аудиторские
процедуры, которые будут
при проверках совокупностей, их вид и способ применения.
Существует два способа сегментирования: пообъектныи и
циклический.
При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется
(сегментируется) между участниками проверки в соответствии
с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких
счетов
бухгалтерского учета
(табл. 1).
Возможная структура сегментов
аудита при пообьектном подходе
|№
|Содержание сегмента
|сегмента |
|1
|Основные средства и
| |кредитовые обороты на счетах 01,04,02,05) |
|2 |Материально-производственные запасы (дебетовые и |
| |кредитовые обороты на счетах 10 и 41) |
|3 |Затраты на производство (дебетовые и кредитовые обороты на|
| |счетах 20,23,25,'26) |
|и т.д.
…..
При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности
оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и
документооборотом
(табл. 2).
Возможная структура сегментов
аудита при циклическом подходе
|№
|Содержание сегмента
|сегмента |
|1 |Приобретение (дебетовые обороты на счетах 08,10, 41 и |
|
|кредитовые обороты на
| | |
|2 |Производство (дебетовые обороты на счетах 20, 23, 25, 26 и|
|
|кредитовые обороты на
|
|60 и др.)
|3 |Реализация, получение доходов и формирование финансового |
|
|результата
|4
|Оплата
|5
|Использование прибыли и
|6
|Инвестирование
Выбор подхода к сегментированию аудируемой информации -
дело аудиторской фирмы.
Осуществив сегментирование, далее для каждого сегмента
формируется перечень задач, подлежащий решению в ходе
проверки. Далее определившись с задачими проверок по каждому
сегменту, аудитор установливает совокупность элементов.
Затем аудитор выбирает аудиторские процедуры, которые будут
применяться при проверках элементов, определяет вид процедур
и метод.
Таким образом, сформулировав стратегию проверки, аудитор
оформляет документы: план и программу аудита в соответствии с
федеральным стандартом «Планирование аудита»
План аудита содержит
уровень (уровни) существенности; оценка аудиторского риска; сроки
проведения проверки; состав аудиторской группы и ее руководитель;
перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и
исполнителей.
Возможная форма плана аудита приведена в федеральном