Организация аудиторской проверки

характер и  качество проверки во  многом  будут                зависеть    от

того,  насколько  грамотно  и  достоверно  аудитор  изучит           систему

внутреннего    контроля.

      Вопросу  оценки  надежности  системы  внутреннего  контроля   посвящен

общероссийский  стандарт «Изучение и оценка  систем  бухгалтерского  учета  и

внутреннего контроля на  предприятии».  В  соответствии  с  этим  стандартом

система  внутреннего  контроля  —  это  совокупность  организационных   мер,

методик и действий, применяемых руководством  и  работниками  экономического

субъекта для  успешного и эффективного ведения  хозяйственной деятельности.

      Хорошо   организованная   система    внутреннего    контроля    должна

обеспечивать:

          • соблюдение требований законодательных  и  нормативных  актов  при

осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

          •  исполнительскую  дисциплину  на  всех  уровнях   управленческой

структуры экономического субъекта;

          • своевременность, правильность  и полноту оформления бухгалтерских

документов и составления бухгалтерской отчетности;

          • предотвращение и выявление  ошибок и нарушений;

          • сохранность активов экономического  субъекта.

      Система внутреннего контроля  на любом предприятии включает           в

себя        большое        количество        разнообразных         элементов

(например  еженедельная  планерка  у  директора   предприятия   с   отчетами

руководителей     подразделений    —      тоже      элемент      внутреннего

контроля).

      Система внутреннего контроля может  считаться  эффективной,  если  она

своевременно  предупреждает  о  возникновении  недостоверной  информации,  и

выявляет  ее.   Оценивая   эффективность   системы   внутреннего   контроля,

аудиторская организация  должна собрать  достаточное  количество  аудиторских

доказательств. Если аудиторская организация  решает  положиться  на  систему

внутреннего  контроля  и  систему   бухгалтерского   учета   для   получения

достаточной степени  уверенности в  достоверности  бухгалтерской  отчетности,

она должна  соответствующим образом скорректировать   объем   предстоящей

аудиторской проверки.

      Все элементы системы внутреннего   контроля  могут  быть   подразделены

на   три   группы:

          • надлежащую систему бухгалтерского  учета;

          • контрольную среду;

          • средства контроля.

      Согласно   закону   РФ   «О   бухгалтерском   учете»,    бухгалтерский

 учет —  это упорядоченная система сбора,  регистрации и обобщения  информации

в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации и их  движении

путем сплошного, непрерывного  и                      документального  учета

всех хозяйственных  операций. Основной задачей бухгалтерского учета (в  числе

прочих)   является   формирование   полной                 и     достоверной

информации      о     деятельности      организации     и       ее      иму-

щественном   положении.    Поэтому    хорошо   организованный  бухгалтерский

учет на предприятии  уже содержит в  себе  надежные   элементы    внутреннего

контроля    (например,  составляя  годовую   отчетность,   ответственный   и

добросовестный  главный бухгалтер   обязательно  сверит  суммы  задолженностей

с  дебиторами  и  кредиторами  —  это   элемент   внутреннего   контроля   в

бухгалтерском  учете,     предусмотренный    ст.  12   закона     РФ     «О

бухгалтерском учете»).

        В процессе изучения  системы   бухгалтерского  учета  на  предприятии

аудитор прежде всего использует  результаты  предварительного  планирования,

а также применяет  некоторые аудиторские процедуры, чаще всего такие как:

          • осмотр;

          • опрос;

          • просмотр документов (сканирование  и прослеживание);

          • проверка соблюдения установленных  правил.

      Поскольку на данном этапе  планирования указанные процедуры  применяются

с целью проверки соответствия системы бухгалтерского учета требованиям ПБУ

Минфина РФ, то все  они являются процедурами на соответствие.

      Методику и порядок применения  указанных процедур для изучения  системы

бухгалтерского  учета  аудиторы  разрабатывают   самостоятельно,   в   своих

внутрифирменных стандартах (п. 2.6  общероссийского  стандарта  «Изучение  и

оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля на предприятии»).

      Согласно   общероссийскому   стандарту ,  контрольная   среда  -   это

осуществляемые    на   практике     представления    руководства    о   том,

какие    действия    ему    надо     предпринимать,     чтобы     эффективно

контролировать   ситуацию   на   предприятии.

      Под   средствами   контроля    понимаются    конкретные    контрольные

мероприятия,      установленные      руководством      и      осуществляемые

сотрудниками    в   ходе     хозяйственной     деятельности    (   например,

периодическое   сличение   фактических    остатков    товара   с    учетными

данными;   наличие   разрешительных   подписей   на    отпуск    материально

–   производственных     запасов).     Также      применяет      аудиторские

процедуры:

          • осмотр;

          • опрос;

          • просмотр документов.

      Результаты   изучения   системы   бухгалтерского   учета,  контрольной

  среды   и    оценки    надежности   средств   контроля     обобщаются    в

  рабочие   документы,   формы   и   содержание    которых    должны    быть

установлены   внутрифирменным   стандартом.

      Надежность     системы     внутреннего      контроля      в      целом

оценивается   как  высокая,  средняя   или   низкая,  исходя   из     оценок

 её   составных   частей. 

      2.3           Планирование            уровня            существенности

                                      и     аудиторского        риска . 

      На   стадии   планирования   аудиторская   группа    должна    сделать

предварительное   заключение   о    величине    существенных    показателей,

  т.е.  величине,  при  которой ошибки  как   единичные,   так   и   взятые

суммарно,   могут   существенно   повлиять   на    данные    в    финансовой

отчетности.   Концепция    существенности    базируется    на    том,    что

некоторые  данные  могут  быть  более  важны,  чем  другие,  при  адекватном

представлении    финансовой    отчетности,    а    также     на     интересе

             ее потенциальных пользователей  к  отдельным  показателям.  Так,

                   если  предприятие  стабильно   функционирует  с  прибылью,

пользователи  будут  оценивать  существенность  той   или   иной   суммы   в

сопоставлении                с     объемом      валовой      или      чистой

прибыли.

      При  оценке  существенности  целесообразно  учитывать   и  качественные

стороны информации –  вид   деятельности  клиента  (производство,  торговля,

сельское  хозяйство,  посредническая  деятельность  и  т.д.),   стабильность

      его положения на рынке,  финансовое  состояние.  Например,  какая-либо

сумма может  оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли,

но иметь значение при выявлении тенденций развития.

      Для   применения   существенности   по   каждому   отдельно    взятому

счету  используется  понятие  предельно  допустимой   ошибки.   Устанавливая

допустимую  ошибку  ниже  планируемой  существенности,  аудитор  ликвидирует

вероятность     того,     что     сумма     расхождений     по      отдельно

взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит  уровень  существенности.

Размер допустимой  ошибки  учитывается  при  разработке  программы  проверки

каждого конкретного  счета и при расчете размера  выборки.  Обычно  допустимая

ошибка   устанавливается   на   уровне   50-70%            от    планируемой

существенности. Однако предельно  допустимая  ошибка            не    должна

быть и слишком  низкой,  что  может  привести  к  необоснованному  завышению

объемов   аудиторских   процедур.

      Аудиторские организации обязаны  установить систему базовых показателей

и порядок нахождения уровня существенности, которые  должны  быть  оформлены

документально и применяться на постоянной  основе.  Аудиторские  организации

обязаны вычислять  уровень существенности, беря определенную долю  от  каких-

либо базовых  показателей: числовых  значений  счетов  бухгалтерского  учета,

статей   баланса   или   показателей   бухгалтерской   отчетности.   Уровень

существенности  обязательно  должен  применяться  на   этапе   планирования,

выполнении  конкретных  аудиторских  услуг,  а  также  на  этапе  завершения

аудиторской  проверки  при  оценке   эффекта,   оказываемого   обнаруженными

искажениями    и     нарушениями     на     достоверность      бухгалтерской

отчетности.

      Риск  аудитора   (аудиторский   риск)   означает   вероятность   того,

       что   бухгалтерская   отчетность   экономического   субъекта    может

содержать   невыявленные   существенные    ошибки    и    (или)    искажения

после  подтверждения  ее  достоверности,  или  признать,  что  она  содержит

существенные   искажения,   когда   на   самом    деле    таких    искажений

         в   бухгалтерской     отчетности    нет.