Организация аудиторской проверки

продукции,    уровнем    рентабельности,    основными     покупателями     и

поставщиками,    порядком    распределения    прибыли,    наличием    службы

внутреннего   контроля,   принципами   организации  систем   оплаты    труда

  персонала.     Полученную    информацию    аудитор      использует     при

предварительном    планирования   аудита.

      Источниками   получения  информации   о   предприятии   должны   могут

   быть     учредительные    документы;   свидетельство    о    регистрации;

протоколы   заседаний   совета   предприятия;  собраний    акционеров    или

 других   органов   управления   предприятия;   бухгалтерская,    финансовая

  и   статистическая    отчетность;    контракты,   договора,    соглашения;

документы          планирования          деятельности           предприятия;

внутриведомственные      инструкции;       акты      проверок;      перечень

филиалов,    дочерних      предприятий     и      других      подразделений,

подчиненных   предприятию.

      В   общероссийских  стандартах   отсутствуют  сведения   о   форме   и

содержании  рабочих  документов  предварительного   планирования,    поэтому

данный   документ   составляется   в   соответствии    с    внутрифирменными

 стандартами  ( Приложение  1 ).

      Результатом предварительного планирования  прежде всего является оценка

возможности проведения аудита экономического  субъекта.            Отказ  от

проведения аудита может быть обусловлен обоснованным  сомнением  аудитора  в

честности, добросовестности,  надежности  потенциального  клиента.  Подобные

сомнения  могут   быть   основаны   на                 таких   фактах,   как

неплатежеспособность  предприятия  при  одновременном  желании    руководства

заключить   договор     на      аудиторскую      проверку,      несоблюдении

действующих   законодательных  и  нормативных  актов и т.д.

      На      этапе      предварительного      планирования      аудиторская

организация    формирует   штат   для    проведения    аудита,   при    этом

учитывается   бюджет   рабочего   времени   для   каждого   этапа    аудита;

  предполагаемые    сроки   работ;     количество    членов     группы     и

должностной   уровень;   квалификационный   уровень   членов   группы. 

      Предварительное    планирование    позволяет    аудитору    определить

объем   предстоящих   работ,   примерно    оценить    их     стоимость     и

    подготовить   письмо –  обязательство    аудиторской    организации    о

согласии   на   проведение   аудита  (Приложение  2).

      Подготовка   данного   документа   проводится   в    соответствии    с

правилом   (  стандартом  )    аудиторской    деятельности    «   Письмо   –

обязательство   аудиторской  организации   о    согласии    на    проведение

аудита ».

      Целью   письма   является   регламентация   обязательств   предприятия

    и   аудиторской   организации   на   этапе   заключения   соглашения   о

      проведении     аудиторской     проверки.

      Письмo   -   oбязaтельствo   аудиторской   организации,   направленное

предприятию ,   докумeнтально  подтверждает согласие на  пpoведeниe   аудита

или  пpинятие   предложений    о    назначении  ее  официальным    аудитором

этого   экономического   субъекта.      Письмо-обязательство    направляется

исполнительному   органу   экономического   субъекта.

      Письмо-обязательство    должно    содержать   обязательные    указания

по    следующим      вопросам:       условия      аудиторской      проверки;

обязательства   аудиторской    организации;    обязательства    предприятия.

                        Письмо-обязательство  должно  содержать  ссылки   на

законодательные           акты  и  нормативные   дoкумeнты,   на   основании

которых   проводится            аудит   (российские    законы,   правила   и

инструкции, касающиеся  порядка  ведения  бухгалтерского  учета,  подготовки

бухгалтерской отчетности и порядка ведения  аудита).   В  некоторых  случаях

могут   быть   указаны   международные   стандарты   бухгалтерского   учета,

выпускаемые Международным  комитетом  по   стандартам  учета,  однако  аудит

может  проводиться  и  по  международным  стандартам   аудита,   выпускаемым

Международной   федерацией  бухгалтеров.

      В    письме-обязательстве    должна    содержаться    информация    об

ответственности   аудиторской    организации    за    оказываемые    услуги,

         о   необходимости   сохранения   коммерческой   тайны   и   наличии

             риска необнаружения cущecтвенных   неточностей или ошибок  в

бухгалтерском учете и  отчетности.  Обычно  сooтветствующие  пункты  письма-

обязательства  готовятся  в  строгом  сooтветствии  с  Временными  правилами

аудиторской   деятельности   в     Российской   Федерации    и     правилами

(стандартами)    аудиторской   деятельности.

      Здесь   же   содержатся   указания   о   том,   какие    обязательства

должен    взять  на   себя   экономический   субъект:   ответственность   за

полноту  и   достоверность   учета   и   отчетности,   обеспечение   доступа

аудиторов     ко    всей       необходимой      информации,        возможное

направление       запросов      к        контрагентам       по       вопросу

подтверждения величины     взаимозадолженности,    а     также    неоказание

давления   на   аудиторскую   организацию.

      В   соответствии   с   правилом   (стандартом)   аудитор   может    не

направлять письмо-обязательство  повторно и в следующем году работать       в

соответствии   с   условиями   прошлогоднего   письма    -    обязательства. 

      После     подтверждения     аудиторской     фирмой     о     намерении

работать    с     предприятием,     между   ними     заключается     договор

              ( Приложение  3 ).

      Договор     на    проведение     аудиторской     проверки     является

основным  документом,  удостоверяющим    факт    достижения   договоренности

  между       клиентом       и       аудиторской       организацией.     При

заключении    договора    необходимо   руководствовоться    законодательными

и    нормативными     актами    Российской    Федерации.    В    Гражданском

кодексе  РФ   правовой   статус   договора   на    проведение    аудиторской

  проверки      имеет    договор    на     возмездное    оказание     услуг,

который    рассматривается    в   главе   39.

      Договор   возмездного   оказания   аудиторских   услуг    имеет    ряд

отличий    от    прочих    договоров: 

      . оказания   услуг  как   таковых, т.е.   аудиторских  ( ст.779 ); 

      . оказание   услуг   лично,  если   иного   указания   нет  в   самом

         договоре  ( ст.780 ); 

      .  принцип    разделения     ответственности,     если     иное    не

        предусмотрено   законом   или   договором,   то    риск    случайной

        невозможности    исполнения    договора,    возникшей    по    вине

        заказчика,     несет    заказчик,     а     услуги      исполнителя

        подлежат   полной   оплате ( п.2   ст.781 ); 

      .   принцип      определения     последствий,      если      возникла

        невозможность      достижения      результатов      работы       по

        обстоятельствам,  за    которые    ни    одна    из    сторон    не

        отвечает,  то    заказчик    возмещает    исполнителю    фактически

        понесённые    им    расходы.Такое    возможно    если    иное    не

        предусмотрено   законом   или   договором  ( п.3   ст.781 ); 

      . заказчик   и   исполнитель   могут    в    одностороннем    порядке

          отказаться    от    исполнения    договора.   При    отказе    со

        стороны   заказчика    -    исполнитель    получает     фактическую

        оплату    за    понесённые    им    расходы,    при    отказе    со

        стороны   исполнителя  -   заказчик    имеет   право   на    полное

        возмещение   убытков          ( ст.782 ). 

      Договор    между    клиентом    и    аудиторской    фирмой      должен

регулировать     следующие     нормы: 

      . своевременность   выполнения   работ   по   договору; 

      . сохранность   документации; 

      . права   заказчика   во  время    выполнения    работ; 

      . содействие   заказчика; 

      . конфиденциальность   полученной   сторонами   информации; 

      .   ответственность     аудиторской     фирмы     за     ненадлежащее

        качество; 

      . приемка   заказчиком   работы; 

      . качество   работы; 

      . пределы   и   условия    использования   результатов   работ; 

      . права   на   результаты   интеллектуального   творчества. 

       Структура  договора   может   быть   различна,  однако    его   форма

    в     целом    должна     соответствовать        типовому      договору,

рассмотренному   в   стандартах   аудиторской   деятельности  . 
 

2.2.   Изучение  и  оценка    системы   бухгалтерского   учета   и   системы

внутреннего  контроля  клиента. 
 

      Следующий этап процесса планирования  – изучение    и   оценка  системы

внутреннего  контроля,  основная  цель   которой   –    создание      основы

 для   планирования   аудиторской   проверки,   а   также   для  определения

вида,  времени  проведения,  объема  аудиторских                   процедур,

которые находят  свое  отражение  в  аудиторской  программе.  Следовательно,