Оптовая торговля

Если при приеме груза выявлены неисправности пломб, нарушения целости контейнера или упаковки товара, то каждое такое торговое место вскрывается в присутствии шофера и экспедитора. В случае расхождения фактически имеющихся товаров с данными упаковочного ярлыка и сче­та или счета-фактуры составляется "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей" в двух экземплярах. Один экземпляр акта выдается шоферу или экспедитору, а на счете или счете-фактуре и на товарно-транспортной накладной делается отметка о составлении акта и указывает­ся сумма фактически принятых товаров и тары.

По возвращении в оптовую организацию лицо, ответ­ственное за доставку грузов, передает заведующему скла­дом под расписку в Книге регистрации сданных документов два экземпляра счета или счета-фактуры, один экземпляр товарно-транспортной накладной и, в случае составления, один экземпляр Акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Последний экземпляр товарно-транспортной накладной, вместе с путевым листом, шофер сдает в бухгалтерию оп­товой организации.

При отпуске товаров со склада непосредственно представителю покупателя (самовывоз) лицо, уполномоченное получить товар, представляет доверенность.

Представитель покупателя производит прием товаров по количеству и качеству непосредственно в организации оптовой торговли. На отпущенный товар выписывается счет или счет-фактура в четырех экземплярах. Два экземпляра документов с подписями лица, уполномоченного организа­цией-покупателем на получение товара, и доверенностью на получение товара остаются в оптовой организации, а два экземпляра счета или счета-фактуры выдаются на  руки представителю покупателя.

При отгрузке товаров покупателям по железной доро­ге, водным путем или автотранспортом груз сдается представителям транспортной организации по накладной, за­полняемой грузоотправителем. Накладная сопровождает груз на всем пути следования и выдается представителю организации-покупателя в пункте назначения вместе с това­ром. Ответственность за сохранность грузов в пути в пол­ном объеме несет транспортная организация.

В оптовой торговле возможен отпуск товаров розничным и другим организациям, находящимся на общем балансе с оптовой организацией. Такой отпуск товаров называет­ся внутренним перемещением товаров и оформляется на­кладной.

Кроме названных товарных документов оптовая орга­низация как поставщик товара выписывает счет-фактуру по учету НДС в двух экземплярах, оригинал которого представляется покупателю, и ведет журнал учета выставлен­ных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры. Кроме того, на основании второго эк­земпляра осуществляется регистрация счетов-фактур в книге продаж и начисление налога на добавленную стоимость по реализованным товарам.

Учет счетов-фактур в книге продаж осуществляется в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в кото­ром возникает налоговое обязательство.

Книга продаж должна быть прошнурована, пронумеро­вана, скреплена печатью организации и храниться у по­ставщика в течение полных 3 лет с даты последней записи.

В исследуемом предприятии филиале «Универсальный» документальное оформление и учёт реализации и отпуска товаров и тары осуществляется компьютерным способом. По личной отборке покупателя товаровед-оператор выписывает товарно-транспортную накладную в трёх экземплярах. Если покупателю нужна отпускная цена завода-изготовителя, то выписывается товарно-транспортная накладная в трёх экземплярах другого образца. Также выписывается счёт-фактура в двух экземплярах, приложение к товарной накладной с указанием сертификата, срока реализации товара, даты выработки и номера качественного удостоверения, погрузочный лист к накладной. Все документы подписываются директором предприятия, главным бухгалтером и передаются покупателю. При получении товара на складе материально ответственное лицо со своей подписью и подписью покупателя отдаёт покупателю один экземпляр товарно-транспортной накладной, один экземпляр счёта-фактуры, приложение к товарной накладной, погрузочный лист к накладной. Второй и третий экземпляры товарно-транспортной накладной и второй экземпляр счёта-фактуры с подписью покупателя и материально ответственного лица остаются на складе. Затем они передаются в бухгалтерию при составлении товарного отчёта материально ответственным лицом. При выписке товароведом-оператором товарно-транспортной накладной корреспонденция счетов поставляется на накладной автоматически. При компьютерной обработке отчёта материально ответственного лица бухгалтером составляется отчёт о движении товаров и тары. На его основании составляется группировочная ведомость. В конце месяца на основании этих группировочных ведомостей составляется мемориальный ордер.

2.3. Синтетический и аналитический учет движения товаров

Синтетический учет продажи товаров в организациях оптовой торговли ведется в зависимости от следующих ус­ловий:

формы товародвижения (складская, транзитная);

формы сделки (обычная плата, бартерная сделка, т.е. в порядке обмена);

категории покупателей, т. е. сторонние организации ни свои подразделения.

Реализация товаров с оптовых складов ведется по ры­ночным (продажным) ценам. Рыночная цена складывается обычно из следующих основных элементов:

покупная цена, т.е. учетная, но без НДС;

наценка оптовой организации (на покрытие расходов на продажу и получение прибыли);

налог на добавленную стоимость по установленным ставкам (10% или 18%).

Торговая наценка устанавливается дифференцирован­но по укрупненным группам товаров или единая – на все реализуемые товары.

Тара реализуется по учетным или другим ценам. Для учета продажи товаров используется счет 90 "Про­дажи". При этом следует помнить, что продажа тары, на­ходящейся под товаром, на счете 90 "Продажи" не должна учитываться. Учет складской реализации товаров по мо­менту отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате осуществляется следующим образом:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90-1 "Выручка" – на сумму реализован­ных товаров по продажным ценам;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 41-3 "Тара под товаром и порожняя" или 41-1 "Товары и тара на оптовых складах" – на стоимость тары.

И одновременно производится списание с заведующего складом стоимости товаров по учетным ценам: Дебет счет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 41-1 "Товары на складах" или 41-1 "Това­ры и тара на оптовых складах" – на стоимость товаров по учетным ценам.

Начисление НДС за реализованные товары отражает­ся записью:

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Поступление денег от покупателя отражается записью: Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В конце месяца на основании специального расчета реализованных торговых наценок в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" списывается сумма расходов на продажу, относящаяся ко всем реализованным в отчетном месяце товарам. Также в конце месяца на счете 90 "Продажи" определяется финансовый результат от продажи товаров. В бухгалтерском учете финансовый результат отра­жается:

прибыль:

Дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки";

убыток:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

Кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

В соответствии с заключенными договорами организа­ция оптовой торговли может получать от покупателей авансы или предварительную оплату за товары. Учет поступивших платежей, авансов и предварительной оплаты ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учи­тываются обособленно. Поступление суммы аванса или пре­доплаты на расчетный счет отражается проводкой: Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

С суммы полученных авансов начисляется НДС, подле­жащий взносу в бюджет:

Дебет счета 62 ''Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

После отгрузки товаров покупателям в счет получен­ной предварительной оплаты и отражения их продажи и НДС на счете 90 "Продажи" производят запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, от­носящуюся к полученному авансу:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса. Кроме того, производится зачет полученной предвари­тельной оплаты или авансов в уменьшение задолженности покупателя за отгруженные товары:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками (разные субсчета или аналитические счета)".

Различают два вида транзита:

с участием в расчетах, когда посредник, в частности оптовая организация, участвует в оплате товаров и тары, отгруженных поставщиком непосредственному грузополу­чателю транзитом. В свою очередь после погашения своей задолженности за товары и тару оптовая организация предъявляет счет грузополучателю, но с него взыскивает, кроме стоимости товаров и тары, еще и транзитную нацен­ку за организованный транзит;

без участия в расчетах оптовой организации.

Оптовая организация осуществляет только контроль за выполнением договоров с поставщиками и покупателями. Получив копию счет-фактуры или счета от поставщика, оптовая организация выписывает счет на имя покупателя лишь на сумму транзитной наценки, ее размер значитель­но ниже, чем при оплаченном транзите.

Рассмотрим пример транзита с участием в расчетах.

Оптовая организация оплатила с расчетного счета счет поставщика за отгруженные непосредственному покупателю товары на сумму 36 000 руб., в том числе стоимость товара – 30 000, налог на добавленную стоимость – 6000 руб. Оптовая организация выставила покупателю счет. В счете значится:

стоимость товаров – 30 000 руб.;

транзитная наценка 5% – 1500 руб.

Итого 31 500 руб. НДС 18% – 5670 руб. К оплате: 31 170 руб.

Начислена задолженность поставщику за товары, отгруженные покупателю:

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" – 30 000 руб.

Дебет счета 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – 5400 руб.

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками" – 35 400руб.

Оплачена задолженность поставщику с расчетного счета:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетный счет" – 35 400 руб.

Произведен зачет НДС, уплаченный поставщику:

Дебет счета 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 5400 руб.

Предъявлен счет покупателю за товары, отправлен­ные транзитом:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90-1 "Выручка" – 37 170 руб.

Начислен НДС:

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 5670 руб.

В оплату счета от покупателя получен платеж:

Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчика­ми" – 37 170 руб.

При продаже товаров без участия в расчетах оптовая организация, получив от поставщика копию счета-фактуры, выписывает покупателю счет лишь на взыскание транзитной наценки. Сумма транзитной наценки отражается как выручка.

На основании выписанного счета в бухгалтерии оптовой организации составляется запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчика­ми"

Кредит счета 90-1 "Выручка" – на сумму транзитной наценки, включая НДС;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – начисляется задолженность бюджету по НДС.

Оптовые торговые организации могут осуществлять товарообменные операции по договору мены и договору бар­тера.

Сторонами в договоре мены выступают два лица, явля­ющиеся собственниками двух разных товаров. Договор мены в соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса РФ пред­полагает приобретение одного товара в обмен на другой. Поэтому торговая организация как одна из сторон данного договора является одновременно и продавцом товара, ко­торый она обязуется передать, и покупателем товара, ко­торый обязуется принять в обмен. Объектом договора мены не могут быть права на интеллектуальную собственность или долги организации (дебиторская или кредиторская за­долженности).

Объектом договора бартера могут быть не только то­вары, но и работы, услуги. В отличие от мены, которая

предполагает и неравноценный обмен (например, стоимость отгруженного товара больше или меньше стоимости полу­ченного товара, или наоборот), по бартеру может быть только эквивалентный обмен. Таким образом, понятие "бар­тер" шире понятия "мена".