Облік виробничих запасів

 

2.3. Облік надходження  виробничих запасів

Виробничі запаси можуть надходити  на підприємство різними шляхами (рис. 2.9.)

 

Придбання запасів за плату

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість, яка складається з таких фактичних витрат:

• сум, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;
• суми ввізного мита;
• суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
• затрат на заготівлю, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів усіма видами транспорту до місцях їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів, оплату послуг сторонніх підприємств та організацій з навантаження-розвантаження запасів;
• інших витрат, які безпосередньо подані з придбанням запасів і доведення їх до стану, у якому вони придбані для використання у запланованих цілях, як, наприклад, прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

На розмір сум, що сплачуються згідно з договором постачальнику, і  включається до собівартості запасів, впливає знижка за дострокову оплату. Цю знижку підприємство отримує від постачальника за умови, якщо оплатить вартість придбаних товарів протягом зазначеного постачальником періоду.

Для відображення знижок в обліку використовують два методи: метод  ціни „брутто” і метод ціни „нетто”.

При використанні методу ціни „нетто”  в обліку реєструється „чиста”  вартість придбаних запасів відповідно до рахунка-фактури за вирахуванням знижки за дострокову оплату.

Метод ціни „брутто” передбачає відображення вартості придбаних запасів у повному обсязі, без знижки, незалежно від того, використана вона чи ні.

Торговельні знижки, інші знижки та подібні  їм статті вираховуються при визначення собівартості придбаних запасів.

Виготовлення запасів  власними силами підприємства

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва, яка визначається за Положенням стандартом бухгалтерського обліку 26 „Витрати”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248.

Собівартість виробництва готової  продукції включає витрати, що безпосередньо  пов’язані з одиницями виробництва, а саме:

• прямі матеріальні витрати (вартість сировини, купованих напівфабрикатів та комплектуючих виробів, інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат);
• прямі витрати на оплату праці (заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим на виробництві продукції, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат);
• інші прямі витрати (усі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація тощо);
• загальновиробничі витрати (витрати на управління виробництвом, амортизація основних засобів і нематеріальних активів загальновиробничого призначення, витрати на обслуговування виробничого процесу тощо), які виникають при переробці матеріалів у готову продукцію і поділяються на:

• постійні накладні витрати (непрямі витрати на виробництво, що залишаються незмінними або майже незмінними при зміні обсягу виробництва);
• змінні накладні витрати (непрямі витрати на виробництво, що змінюються прямо або майже прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності)

Постійні виробничі накладні витрати  розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при  нормальній потужності.

Відповідно до П(С)БО 16 „Витрати”  нормальна потужність – це очікуваний середній обсяг діяльності, який може бути досягнутий за умов звичайної  діяльності підприємства протягом кількох, наприклад, 3-5 років або операційних  циклів, з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.

Розподіл постійних виробничих витрат може призвести до появи нерозподілених постійних загально виробничих витрат. Такі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) у період їх виникнення. Але слід ураховувати, що загальна сума розподілених і нерозподілених постійних витрат не повинна перевищувати їх фактичну величину.

Змінні загально виробничі витрати  розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) виходячи із фактичної потужності звітного періоду. Виготовлення виробничих запасів власними силами підприємства відображається такими записами:

1. Напівфабрикати власного виробництва 

Дт №25 „Напівфабрикати”

Кредит №23 „Виробництво”

 

3. Матеріали (напівфабрикати), вироблені  підприємством для власних потреб.

Дебет субрах №201 „Сировина і матеріали”

Дебет субраз. №23 „Виробництво”

 

2. Оприбуткування виробничих запасів виготовлених на підприємстві

Дт 20 „Виробничі запаси”

Кт 23 „Виробництво”

 

На підприємстві ВАТ ВТШП „Галичина” не використовується облік виробничих запасів виготовлених власними силами.

Находження запасів  в результаті обліку

Запаси можуть надходити на підприємство шляхом бартерного обміну на інші матеріальні цінності. Бартерні відносини належать до безготівкових форм рахунків. У стандартів 9 „Запаси” при розгляді первісної вартості запасів, які надійшли на підприємство різними способами, наводиться визначення вартості запасів, які надійшли внаслідок обміну. При цьому, даний стандарт описує формування вартості запасів при двох випадках бартеру запасів – обмін на подібні запаси та обмін на подібні запаси.

Відповідно до П(С)БО 9 „Запаси” первісна вартість запасів, придбаних в обмін  на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу, то первісною вартістю отриманих виробничих запасів є їх справедлива вартість, а різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.

Первісна вартість запасів, придбаних  в обмін на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості переданих запасів  збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) в процесі обміну.

Відповідно до П(С)БО 15 „Дохід”  подібними активами вважаються активи, котрі подібні за своїм функціональним призначенням і мають однакову справедливу  вартість. Активи, які не підпадають під дане визначення, вважаються неподібними.

Класифікація запасів на подібні та неподібні має значення при відображенні в обліку бартерних операцій.

Бартер подібними запасами

Цей вид бартеру відбувається тоді, коли активи, які обмінюються, мають  однакове призначення та застосовуються в одній галузі діяльності. Справедлива вартість при обміні подібними запасами має співпадати. Здійснюючи бартерну операцію подібними запасами, підприємства повинні узгодити між собою договірну ціну, яка не може бути нижчою від звичайної. Договірну ціну приймають за справедливу. Від справедливої ціни нараховують податковий кредит і податкове зобов’язання.

Слід зауважити, що на практиці цей  вид бартеру зустрічається рідко. Його проведення найчастіше, пов’язане  із спів паданням географічного місця  розміщення запасів із цінами підприємства.

Бартер із неподібними  запасами

Бартер неподібними запасами досить часто зустрічається при здійсненні розрахунків між вітчизняними підприємствами. Його суть полягає у тому. Що підприємство обмінює запаси, якими володіє  в надлишку на запаси, щодо яких існує потреба на підприємстві.

При цьому згідно з положеннями  П(С)БО 15 „Дохід” сума доходу за бартерними контрактом визначається за справедливою вартістю запасів, які отримані чи підлягають одержанню підприємством, зменшенню  або здебільшого на суму відповідно перехідних чи отриманих грошових коштів та їх еквівалентів.

Надходження виробничих запасів на підприємстві за плату від постачальників відображається такими записами.

У разі наступної оплати:

1. Оприбутковано запаси

Дт 20 „Виробничі запаси”

Кт 63 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

Відображено суму податкового кредиту  щодо ПДВ у складі вартості оприбуткованих запасів 

Дт 641 „Розрахунки за податками”

Кт 63 „Розрахунки з постачальниками  та підрядниками”

2. Відображено витрати на транспортування запасів

Дт 20 „Виробничі запаси”

Кт 63 „Розрахунки з постачальниками  та підрядниками”

Відображено суму податкового кредиту  щодо ПДВ у складі суми передоплати  за запаси за наявності податкової накладної

Дт 641 „Розрахунки за податками”

Кт 631 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”

3. Оплачено придбані запаси

Дт 63 „Розрахунки з постачальниками  та підрядниками”

Кт 31 „Рахунки в банках”

4. Оплачено транспортні послуги

Дт 63 „Розрахунки з постачальниками  та підрядниками”

Кт 31 „Рахунки в банках”

У разі передоплати

5. Здійснено передоплату за запаси

Дт 63 „Розрахунки з постачальниками  та підрядниками”

Кт 31 „Рахунки в банках”

Відображено суму податкового кредиту  щодо ПДВ в складі суми передоплати  за запаси за наявності податкової накладної.

Дт 641 „Розрахунки за податками”

Кт 644 „Податковий кредит”

6. Здійснено передоплату за транспортні  послуги

Дт 371 „Розрахунки за виданими авансами”

Кт 31 „Рахунки в банках”

Відображено суму податкового кредиту  щодо ПДВ в складі суми передоплати  за транспортні послуги за наявності податкової накладної

Дт 641 „Розрахунки за податками”

Кт 644 „Податковий кредит”

7. Оприбутковано придбані запаси

Дт 20 „Виробничі запаси”

Кт 63 „Розрахунки з постачальниками  та підрядниками”

8. Списано раніше відображену  суму податкового кредиту щодо ПДВ при оприбуткуванні запасів.

Дт 644 „Податковий кредит”

Кт 631 „Розрахунки з постачальниками  та підрядниками”

9. Вартість транспортних послуг  включено до первісною вартості  запасів

Дт 20 „Виробничі запаси”

Кт 631 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”

10 Списано раніше відображено  суму податкового кредиту щодо  ПДВ у складі вартості транспортних  послуг

Дт 644 „Податковий кредит”

Кт 63 „Розрахунки з постачальниками  та підрядниками”

Здійснено залік заборгованостей

Дт 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”

Кт 371 „Розрахунки за виданими авансами”

Закупівля підзвітною особою

12. Видано грошові кошти працівнику  під звіт із каси підприємства

Дт 372 „Розрахунки з підзвітними  особами”

Кт 30 „Каса”

13. Оприбутковано запаси від  підзвітної особи

Дт 20 „Виробничі запаси”

Кт 372 „Розрахунки з підзвітними  особами”

Відображено суму податкового кредиту  щодо ПДВ у складі вартості запасів  за наявності податкової накладної.

Дт 641 „Розрахунки за податками”

Кт 372 „Розрахунки з підзвітними  особами”

14. Описано витрати на відрядження  витрати палива, пов’язані із  закупівлею запасів.

Дт 20 „Виробничі запаси”

Кт 372 „Розрахунки з підзвітними  особами”

Кт 203 „Паливо”

Документи: Розрахунки бухгалтерії 

На підприємстві ВАТ ВТШП „Галичина” надходження виробничих запасів здійснюється за плату, а також безоплатне одержання внаслідок ліквідації основних засобів та списання малоцінних необоротних матеріалів.

Надходження виробничих запасів за плату відображається такими записами:

1. Оприбутковано запаси