Облік поточної дебіторської заборгованості підприємства

Такий спосіб прийнятний, якщо з підприємства є  незначна кількість постійних покупців (замовників), про платоспроможність  яких підприємство має достовірну інформацію.

За допомогою  другого способу розрахунок резерву  проводиться на підставі класифікації поточної дебіторської заборгованості за термінами її несплати та аналізу  її фактичного непогашення за попередні  звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за такою формулою:

                                              Кс = (ΣБзн : Дзн) : і;

де  Бзн – фактично списана безнадійна заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи за н-ний місяць обраного для спостереження періоду;

Дзн – дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець н-ного місяця обраного для спостереження пересілу;

і – кількість місяців в обраному для спостереження періоді.

Величина  резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду визначається сумою  резервів по кожній групі дебіторської заборгованості [14] :

Р = ΣДзн × Кс

Як правило, підприємство здійснює оцінку втрат  на підставі середнього рівня попередніх втрат з поправкою на майбутнє. Наприклад, керівництво підприємства, передбачаючи незначне збільшення неоплачених  рахунків по реалізації за 6-й рік, може збільшити рівень втрат до 2,1%. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення  дебіторської заборгованості.

Будь-яка  дебіторська заборгованість передбачає отримання грошових коштів або товарів (у разі бартерного погашення), тому вона визнається активом. Але у випадку, якщо підприємство має достатні підстави припускати, що така заборгованість не буде погашена (наприклад, боржника оголошено  банкрутом), така заборгованість повинна  бути списана на витрати, оскільки вона не може бути визнана в балансі (підприємство не буде мати економічної вигоди).

Оскільки  актив – це те, що існує реально  і є джерелом економічної вигоди, то його відображають за вартістю, що реально  може бути отримана від його використання, продажу або погашення. Тому, наприклад, дебіторська заборгованість наводиться в балансі одночасно із зазначенням  резерву сумнівних боргів. Заборгованість, зменшена на сумнівні борги, відображає кількість грошей, що дійсно надійдуть  на підприємство.

Сума  резерву в момент його створення  є іншими операційними витратами  підприємства і, відповідно, впливає  на фінансові результати в бухгалтерському  обліку.

Створення резерву відображається бухгалтерським записом:

Дебет paxунка 944 "Сумнівні та безнадійні борги",

Кредит paxунка 38 "Резерв сумнівних боргів".

Нарахування резерву сумнівних боргів відображається в складі статті "Інші операційні витрати" звіту в ф. № 3 "Звіт про фінансові результати" в  рядку 090. В результаті сума дебіторської заборгованості, що списується з балансу, буде зменшувати не прибуток (або збільшувати збитки), а резерв сумнівних боргів. І тільки у випадку, якщо створеного резерву виявиться недостатньо, сума дебіторської заборгованості, що перевищує резерв, буде безпосередньо впливати на фінансові результати.

Якщо  на кінець звітного періоду строк  позовної давності по сумнівному боргу  не закінчився, він не був погашений  і по даному боргу був сформований  резерв, підприємство має право не списувати цей резерв і в наступному звітному періоді до моменту закінчення строку позовної давності по даному зобов'язанню чи його погашення.

Дебіторська заборгованість, по якій строк позовної давності закінчився, інші борги не реальні для стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обґрунтування і наказу (розпорядження) керівника організації та відносяться на рахунок резерву сумнівних боргів, якщо такий був створений на підприємстві [14].

При списанні безнадійної дебіторської заборгованості, пов'язаної з розрахунками за товари, роботи, послуги, за рахунок резерву  сумнівних боргів робиться наступна проводка:

Дебет paxунка 38 "Резерв сумнівних боргів",

Кредит paxунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками";

                            37 "Розрахунки з різними дебіторами" – в частині безнадійної дебіторської заборгованості.

Дана  проводка не зачіпає жодного виду витрат, що впливають на прибуток, адже витрати вже були відображені  при нарахуванні резерву. Вона також  не змінює чисту вартість (тобто  балансову вартість) рахунків дебіторської заборгованості. Отже, різниця між  рахунками дебіторської заборгованості і рахунком резервів сумнівних боргів буде залишатись незмінною.

Якщо  списана сума безнадійної заборгованості більша, ніж сальдо резервів, робиться додаткова регулююча проводка по дебету рахунку 949 "Інші витрати операційної  діяльності" і по кредиту рахунків 36, 37 – на решту суми безнадійної  заборгованості (різниця між загальною  сумою безнадійної заборгованості та списаною).

Сума  дійсно списаних неоплачених рахунків протягом звітного періоду рідко  збігається з розрахунковими сумами, які були відображені на рахунку 38. Якщо сума дійсно списаних рахунків менша, ніж розрахункова сума, рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів" продовжується  з кредитовим сальдо. Якщо сума списується як безнадійна, а клієнт після цього  все ж таки сплачує її, здійснюється зворотна проводка, і отримання платежу  відображається звичайним способом.

При поверненні боргів, раніше визнаних підприємством  сумнівними, але які ще не були визнані  безнадійними записи проводяться по дебету рахунків:

30 "Каса",

 31 "Рахунки в банках",

 10 "Основні засоби",

 11 "Інші необоротні матеріальні активи",

 12 "Нематеріальні активи",

14 "Довгострокові  фінансові інвестиції",

 20 "Виробничі запаси",

28 "Товари" в кореспонденції з відповідними  рахунками обліку розрахунків  з дебіторами, а невикористана  сума резерву за сумнівними  боргами в кінці року при  інвентаризації приєднується до  доходу року записом по дебету  рахунку 38 "Резерв сумнівних  боргів" в кореспонденції з  рахунком 716 "Відшкодування раніше  списаних активів".

Поточна дебіторська заборгованість, не пов'язана  з розрахунками за реалізовані товари, роботи, послуги, списується з балансу  з відображенням у складі витрат за статтею "Інші операційні витрати" звіту ф. № 3 "Звіт про фінансові  результати" в рядку 090.

При цьому  робиться бухгалтерська проводка:

Дебет paxунка 944 "Сумнівні та безнадійні борги",

Кредит paxунка 36 "Розрахунки з покупцями та підрядниками",

 і  одночасно      37 "Розрахунки з різними дебіторами".

Списання  дебіторської заборгованості супроводжується  проводкою за балансом:

Дебет paxунка 071 "Списана дебіторська заборгованість".

На позабалансовому  рахунку сума списаної дебіторської заборгованості обліковується не менше  трьох років з дати списання для  прослідковування за можливістю її стягнення  у випадках зміни майнового стану  боржника.

Погашення раніше списаної безнадійної заборгованості дебітором супроводжується отриманням грошових коштів чи інших активів, яке  відображається записом по дебету рахунків:

30 "Каса"

31 "Рахунки в банках"

10 "Основні засоби"

11 "Інші необоротні матеріальні активи"

12 "Нематеріальні активи"

20 "Виробничі запаси"

28 "Товари"

14 "Довгострокові  фінансові інвестиції" і кредиту рахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів".

У разі подальшого погашення списаної безнадійної  заборгованості кредитором або закінчення строку обліку робиться за балансом запис:

Кредит paxунка 071 "Списана дебіторська заборгованість".

В результаті зміни фінансового стану покупця  його сума заборгованості раніше визнана  безнадійною, може бути відновлена. При  цьому в бухгалтерському обліку здійснюється наступний запис:

Дебет paxунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками",

Кредит paxунка 716 "Відшкодування раніше списаних активів".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Відображення дебіторської заборгованості у фінансовій звітності підприємства.