Облік поточної дебіторської заборгованості підприємства

 

Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги виникає, коли підприємство реалізує товари в кредит, тобто  з відстроченням платежу.

Для бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», який має чотири субрахунки:

• 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;
• 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;
• 363 «Розрахунки з учасниками ПФГ
• 364 «Розрахунки з застрахованою особою»

За дебетом рахунка 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками» відображається вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних  фондів і включені у вартість реалізації.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги  визнається активом одночасно з  визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

Продаж товарів, робіт або послуг відображається записом:

Дебет 36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками»

Кредит 70 «Доходи від реалізації»

На суму ПДВ:

Дебет 70 «Доходи від реалізації» 

Кредит 641 «Розрахунки за податками» (аналітичний рахунок «Розрахунки  за податком на додану вартість»)

Одночасно відображається собівартість реалізованих товарів, робіт або  послуг:

Дебет 90 «Собівартість реалізації»

Кредит 26 «Готова продукція»

Кредит 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»

Кредит 28 «Товари»

За кредитом рахунка 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками» відображається погашення дебіторської заборгованості.

Якщо дебіторська заборгованість погашається грошовими коштами, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах або  в касу, складається запис:

Дебет 30 «Каса»

Дебет 31 «Рахунки в банках»

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками»

Погашення дебіторської заборгованості взаємозарахуванням відображається таким  записом:

Дебет 63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками» 

або

Дебет 68 «Розрахунки за іншими операціями»

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками» тощо.

При реалізації товарів  у кредит підприємство має ризик  непогашення всієї дебіторської заборгованості. Тому на підприємстві завжди є дебіторська заборгованість, щодо повернення якої є сумніви.

Кожне підприємство повинно визначити  резерв сумнівних і безнадійних  боргів, щоб достовірно відобразити  активи. Якщо резерв не визначити, то активи будуть завищені, що порушує принципи фінансового обліку. П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» визначає, що поточна  дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включається  до підсумку балансу за чистою реалізаційною  вартістю. Для визначення такої вартості необхідно від дебіторської заборгованості на дату балансу відняти величину резерву сумнівних боргів, яка  визначається виходячи з платоспроможності  окремих дебіторів або на підставі класифікації дебіторської заборгованості. У зв’язку з цим в обліковій  політиці підприємства необхідно визначити, який метод розрахунку величини резерву  сумнівних боргів буде використовуватися на підприємстві згідно з П(С)БО 10. Векселі отримані — це заборгованість за розрахунками з покупцями, замовниками та іншими дебіторами з відвантаженої продукції (товарів), виконаних робіт і наданих послуг, які забезпечені одержаними векселями.

Вексель — це цінний папір, який засвідчує  безумовне грошове зобов’язання особи, що його видала (векселедавця), сплатити певну суму по настанні встановленого терміну на користь власника векселя (векселеутримувача).

Застосовуються два види векселів: прості та переказні.

Простий вексель виписується позичальником (векселедавцем) і містить нічим  не обумовлене зобов’язання сплатити певну суму грошей кредитору (векселеутримувачу).

Переказний вексель (тратта) виписується  кредитором (векселедавцем) і містить  нічим не обумовлену пропозицію позичальникові сплатити певну суму грошей третій особі [18].

Для обліку векселів одержаних  використовуються:

• субрахунок 182 «Довгострокові векселі одержані»;
• рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані».

На субрахунку 182 «Довгострокові векселі одержані» ведеться облік векселів, отриманих як забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

На рахунку 34 «Короткострокові векселі  одержані» ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, які забезпечені векселями.

Рахунок 34 «Короткострокові векселі  одержані» має такі субрахунки:

• 341 «Короткострокові векселі, одержані в національній валюті»;
• 342 «Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті».

За дебетом рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані» відображається отримання векселя за продані  товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом — отримання коштів для погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

Аналітичний облік на субрахунку 182 та рахунку 34 ведеться за кожним одержаним векселем.

У разі реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на суму, забезпечену  векселями, у бухгалтерському обліку робиться запис:

Дебет 34 «Короткострокові векселі  одержані»;

Кредит 70 «Доходи від реалізації»  з одночасним списанням собівартості реалізованих товарів, робіт і послуг.

Якщо підприємство відображає реалізацію продукції, робіт і послуг в обліку в міру подолання розрахункових  документів покупцям (замовникам), то при  одержанні векселів необхідно зробити  запис:

Дебет 34 «Короткострокові векселі  одержані»;

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками».

Аналогічно в бухгалтерському  обліку відображаються операції, пов’язані  з одержанням векселів у забезпечення інших видів дебіторської заборгованості.

Наприклад, забезпечення означеної  заборгованості за здані в оренду приміщення векселем відображаються записом:

Дебет 34 «Короткострокові векселі  одержані»;

Кредит 37 «Розрахунки з різними  дебіторами».

Під час погашення заборгованості, забезпеченої векселями, необхідно зробити такі записи:

1) при погашенні векселя грошовими коштами:

Дебет 30 «Каса»;

Кредит 31 «Рахунки в банках»;

Кредит 34 «Короткострокові векселі  одержані»;

2) у разі погашення векселя іншими, ніж грошові кошти, засобами: