Облік поточних зобовязань за розрахунками

 

      Розрахуємо  заробітну плату на прикладі робітника  Гречаної Л.В.

      Робітника Гречана Л.В. відпрацював  згідно  табелю  в  листопаді  2010 року   21 дня.

      Заробітна плата за листопад місяць відповідно до розряду та кількості відпрацьованих днів склала 1175 грн. 28 коп.

      З заробітної плати робітників роблять  наступні утримання:

      - в Пенсійний фонд – 2 %;

      - в фонд соціального страхування,  якщо заробітна плата менше  прожиткового мінімуму – 0,5%, якщо більше – 1%;

      - у фонд зайнятості населення  – 0,6 %, не залежно від розміру  заробітної плати.

      Згідно  Закону „Про податок з доходів  фізичних осіб”  загальна  сума, яка підлягає оподаткуванню податком з фізичних осіб особового складу є  загальна сума заробітної плати. Таким чином  із заробітної плати Гречаної Л.В. були зроблені наступні утримання:

      -утримано  до пенсійного фонду 2%:

      1175 грн. 28коп. х 2% = 23грн. 51коп.;

      -утримано  до фонду соціального страхування  1%: 1175 грн. 28коп. х 1% = 11 грн. 75 коп.;

      -утримано  у фонд зайнятості 0,6%: 1175 грн. 28коп.  х 0,6% = 7 грн. 05коп.

      утримано  податок на доходи фізичних осіб: 1175 грн. 28коп. - 23грн. 51коп. - 11 грн. 75 коп. -  7 грн. 05коп.= 1732 грн. 97 коп. х 15% = 169 грн. 95коп.

                - утримано податок на доходи фізичних осіб:  169 грн. 95коп.

      Допомога  у  зв’язку  з  тимчасовою непрацездатністю  визначається відповідно  до  Постанови  Кабінету  Міністрів  України  від 8 лютого  1995 року  № 100 „Про  затвердження  Порядку  обчислення  середньої  заробітної  плати” із  змінами, внесеними  згідно  з  постановою Кабінету  Міністрів  України  від  16.05.1995 року № 348. Розрахуємо  заробітну  плату  по листку  тимчасової  непрацездатності.

      Згідно  з лікарняного листа № 136916 від 01.02.2011 року (Додаток 7) робітник Гречана Л.В. з 14 лютого по 23 лютого 2011 року знаходилась на  амбулаторному лікуванні. Безперервний стаж,  що враховується  при нарахуванні лікарняного і складає 100 – відсотків від середньої заробітної  плати. Всього  на лікарняний  припадає  без  вихідних  7  робочих днів.

      Кількість  відпрацьованих днів  та заробітна  плата  складає: за  шість  місяців:

      серпень 2010 р. -  21  робочих  дня – 1141 грн. 74 коп.  

      вересень  2010 р.-   14  робочих  дня – 732 грн. 90 коп.

      жовтень 2010 р. – 22 робочих  дня – 1142грн. 63 коп.

      листопад 2010 р.– 21 робочих  дня – 1175 грн. 28 коп.

      грудень 2010 р.– 16 робочих  дня – 1469 грн. 10 коп.

      січень 2011 р.-    19 робочих  дня – 1250 грн. 00 коп.

      Разом  відпрацьовано  за  шість місяців - 113 дні.

      Сума  оплати  праці за  відпрацьовані дні складає – 6911 грн. 65 коп.

      Обчислюємо  середньоденну  заробітну  плату:

      6911 грн. 65 коп./ 113 дні = 61 грн. 17 коп.

      61 грн. 17 коп. х 7 днів хвороби  = 428 грн.19 коп.

      Всього  по  листку  непрацездатності  Гречаної Л.В.  нараховано  428 грн. 19 коп. з обов’язковим  записом в ньому, що  ця  сума  включена  до  платіжної відомості, за підписом  керівника та  бухгалтера. З суми  лікарняних  утримано:

      - внески  до  Пенсійного  фонду  – 8 грн. 56 коп.( 428 грн.19 коп. х  2%);

      - податок  з  доходів  фізичних  осіб – 62 грн. 94 коп.

      (428 грн.19 коп. – 8 грн.56коп. х 15 %).

      Усі операції відображаються в відомостях. Основні бухгалтерські проводки з обліку лікарняних наглядно наведено в табл. 2.2.

     Таблиця 2.2

     Основні бухгалтерські проводки з обліку заробітної плати  по листку тимчасової непрацездатності

 

      Нижче наведено приклад розрахунку щорічної планової відпустки, яка надавалась згідно наказу № ГП/К – 47 від 01.02.2011 р (Додаток 8).

      Відпустка з 2 лютого 2011 року по 27 лютого 2011 року надана         Телиш В.А. на 26 календарних дні (24 календарних днів планових та 2 дні додаткових) за період з 02 липня 2009 року по 02 липня 2010 року. Розрахунок відпустки проводиться в розрахунковому листі, де вибирається нарахована заробітна плата за 12 місяців, що передують місяцю відпустки, тобто з червня  по лютого 2010 року, та з січня  2011 року:

      - лютий      2010 року -  615,00  гривні;

      - березень  2010 року -  581,36 гривні;

      - квітень    2010 року -   626,11 гривні;

      - травень    2010 року -  584,32 гривні;

      - червень   2010 року  - 594,36  гривні

      - липень    2010 року   -  542,00 гривень;

      - серпень   2010 року  - 553,00 гривень;

      - вересень  2010 року - 563,00  гривень; 

      - жовтень   2010 року -  571,00 гривень;

      - листопад  2010 року – 605,48 гривень;

      - грудень    2010 року -  876,60  гривень;

      - січень      2011 року -   668,77 гривень; 

      Разом за 12 місяців – 7381 грн. 00 коп.

      Розраховується  середньоденна заробітна плата  за день відпустки:

      7381 грн. 00 коп.:  356 днів ( без святкових днів: 365-9 )  = 20,79 гривень.

Нараховано  відпускні: за лютий за 26 дня х 20,79 грн. =  540,54 гривень,

      З відпускних утримано :

      - до пенсійного фонду – 

      540,54 х 2 % = 10,81 грн.

      - до фонду соціального страхування  – 

      540,54 х 1 % =5,41 грн.

      - до фонду зайнятості –

      540,54 х 0,6 % = 3,24 грн.

      Законом № 889 передбачена пільга всім громадянам у вигляді не включення до об`єкта оподаткування окремих видів доходів, а малозабезпеченим платникам податків – ще й у вигляді податкової соціальної пільги.

      Згідно  з указаним Законом платник податків має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого на території України від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги.

      Податкова соціальна пільга застосовується до доходу отриманого платником податків як заробітна плата (визначення якої наведене в п.п.1.1, п 1.3 Закону № 889) протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (пп. 6.5.1 Закону № 889).

      Ми  приймемо до уваги останні внесені  зміни до прожиткового мінімуму, що дасть нам змогу застосувати  податкову соціальну пільгу до доходу фізичної особи.

      Але необхідно перед цим розглянути правила надання податкових соціальних пільг з позиції  роботодавця.

      1. Для одержання податкової пільги  працівник повинний подати роботодавцю  заяву про її застосування, форма  якого затверджена наказом № 461. Пільгу починають застосовувати з доходів того місяця, у якому працівник подав заяву.

      З 1 січня 2005 року податкову пільгу надають  по місцю одержання платником  податків основного доходу (визначеному  в трудовій книжці) без подачі заяви  про застосування пільги (пп. 6.3.2 Закони про податок з доходів). Разом з тим, якщо працівник має право на підвищений розмір пільги, без заяви йому не обійтися. Потрібно надати в бухгалтерію ще і додаткові підтверджуючі документи, перелік яких визначений Порядком надання документів для пільги .

      2. Платник податку має право самостійно змінити місце застосування податкової соціальної пільги, подавши роботодавцю заява про відмовлення від її. Саме починаючи з доходів того місяця, у якому подана заява, пільгу більше не надають (пп. 4 і 8 Порядки надання документів для пільги). Це заява не потрібно при звільненні з роботи — надання пільги припиняється з місяця такого звільнення (п. 4 Порядку надання документів для пільги).

      3. Право на пільгу втрачає платник, що протягом місяця одержав заробітну плату більше суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного податкового року.

      - податок з доходу фізичних  осіб:

      за  серпень – 540,54- (10,81+ 5,41+3,24) х 15 % = 78,16 грн.

Разом утримано :  10,81+ 5,41+3,24 + 78,16 = 96,99 грн.

Сума  до видачі : 540,54– 96,99 = 443,55 грн.

      Ці  бухгалтерські операції відображається записами, які наглядно наведено в  табл. 2.3. 

     Таблиця 2.3

Основні бухгалтерські проводки з обліку заробітної плати за час відпустки