Облік основних засобів

- здійснення внутрішнього переміщення основних засобів з одного підрозділу (цеху, відділу, дільниці) в інше;ї

- виключення об’єктів зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (організації) – як при продажу (обміні), та і при безоплатній передачі;

Склад комісії, що складає акт, обумовлюється  о обліковій політиці підприємства, або  затверджується окремим наказом керівника. Акт затверджується керівником підприємства.

Кожен об’єкт зараховується до складу основних засобів по окремому акту. Ліквідація (виключення) може бути здійснено  тільки при обліку інвентарю,  інструментів, обладнання та подібних об’єктів, якщо вони однотипні, та мають однакову вартість та приймаються в одному календарному місяці.

Перший екземпляр акту передається в бухгалтерію, де на його підставі здійснюється запис в інвентарній картці форми ОЗ-6. До акту прикладається необхідна технічна документація, якав подальшому передається в один з відділів підприємства (в бухгалтерії не зберігається).

При прийманні основних засобів  акт складається в  одному екземплярі, при передачі іншому підприємству –  в двох (для обох сторін), при передачі іншому підрозділу – також в двох (на підставі другого екземпляру акту робітник, що передає  об’єкт основних засобів, здійснює відповідний запис в інвентарному описі ОЗ-9).

Акти зберігаються на протязі строку експлуатації об’єкту та на протязі трьох років та одного місяця після списання об’єкту з обліку за умови, що за цей період була проведена документальна ревізія (перевірка).

Форму ОЗ-2 „Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів використовують при оформленні приймання-передачі об’єкту основних засобів з капітального ремонту, реконструкції або модернізації. Акт складається в одному екземплярі, якщо ремонт, реконструкція або модернізація здійснювались господарським способом, та в двох примірниках – якщо на іншому підприємстві (другий екземпляр передається іншому підприємству). На основі акту вносять зміни до:

ОЗ-6  „Інвентарна картка обліку основних засобів ”

ОЗ-14 „Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)”;

ОЗ-15 „Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)”;

ОЗ-16 „Розрахунок амортизації автотранспорту ”.

Форма  ОЗ-3 „Акт списання основних засобів ” та ОЗ-4 „Акт списання автотранспортних засобів ” використовуються для оформлення ліквідації (вибуття) окремих об’єктів основних засобів при повній або частковій їх ліквідації. Акт складається в двох екземплярах  та затверджується керівником підприємства. Акт передається в бухгалтерію, де на його підставі здійснюють запис до форми ОЗ-9 та вилучають карточку форми ОЗ-6, що відображають у відомості форми ОЗ-7.

Форма ОЗ-5 „Акт №_ про встановлення, пуск та демонтаж будівельної машини ” використовується при встановленні, пуску та демонтажі будівельної машини, взятої на прокат. Цей акт підписується представником машино прокатної бази та механіком будівельної дільниці.

Форма ОЗ-6 „Інвентарна карточка обліку ОЗ” використовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації по всіх типах ОЗ на підприємстві.  Картки відкриваються на кожен інвентарний об’єкт або групу однотипних об’єктів, що мають однакову вартість, введених разом в експлуатацію, та такі що знаходяться в одому підрозділі. Інвентарні картки заповнюються на основі наступних первинних документів по обліку руху ОЗ:

ОЗ-1 „Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення ) ОЗ”;

ОЗ-2 „Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів;

ОЗ-3 „Акт списання ОЗ” ( при цьому картка забирається) ;

ОЗ-7 „Акт описання інвентарних карток по обліку ОЗ”;

ОЗ-8 „Картка обліку руху ОЗ” (заповнюється в кінці місяця);

ОЗ-9 „Інвентарний список ОЗ” (крім випадків внутрішнього переміщення ОЗ).

Дані карток сумарно звіряють з  регістрами синтетичного бухгалтерського  обліку.

Кожна картка традиційно ведеться в  одному екземплярі в бухгалтерії, але існує варіант обліку з веденням двох екземплярів цих форм: 1-в бухгалтерії, 2-в місці експлуатації ОЗ, замість форми ОЗ-9. Підприємства, що мають невелику кількість основних засобів, можуть вести їх інвентарний облік в інвентарній книзі (в розрізі видів основних засобів та місцях їх знаходження).

На орендовані основні засоби картка форми ОЗ-6 не заводиться. В якості реєстру аналітичного обліку таких засобів використовуються копії інвентарної картки орендодавця, яка повинна бути отримана разом з орендованими ОЗ.

Форма ОЗ-7 „Опис інвентарних карток з обліку основних засобів ” використовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному екземплярі з метою контролю зберігання карток. Зареєстровані в цьому описі картки поміщуються в картотеку основних засобів, де їх групують по видах та за місцями знаходження. ОЗ, які вийшли з користування відмічаються в картці, яка виймається з картотеки діючих об’єктів, що відображається в цьому описі.

Форма ОЗ-8 „Картка обліку руху основних засобів ” використовується при ручній обробці облікової інформації для обліку руху основних засобів по класифікаційним групам. Ця картка відкривається в бухгалтерії в одному екземплярі та заповнюється в кінці місяця. За даними картки складають оборотну відомість руху основних засобів, підсумки якої, звірені з даними синтетичного обліку, слугують основою для складання звітності про наявність та рух основних засобів.

Форма ОЗ-8 „Картка обліку руху основних засобів ” заповнюється на основі:

ОЗ-6 „Інвентарна картка обліку ОЗ”;

ОЗ-16 „Розрахунок амортизації автотранспорту ”.

На основі картки заповнюється фінансова звітність (форма № 4); дані картки звіряють з даними синтетичного обліку.

Форма ОЗ-9 „Інвентарний список основних засобів ” використовується в місцях експлуатації основних засобів (цехах, відділах, дільницях) для обліку кожного об’єкту за МВО. Дані цієї форми повинні бути тотожними даним інвентарних карток  обліку основних засобів (ОЗ-6). При передачі основного засобу, робітник що здає об’єкт основних засобів, вносить зміни в цю форму на основі  акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ОЗ-1). При ліквідації ця форма коригується в бухгалтерії на основі акту списання основних засобів (ОЗ-3) та акту списання автотранспортного засобу (ОЗ-4).

Форми ОЗ-14, ОЗ-15, ОЗ-16 - громіздкі, проте вони являються єдиними регістрами для розрахунку амортизації при любій формі ведення бухгалтерського обліку в умовах ручної обробки інформації. Ці форми заповнюються на основі інвентарних карток форми ОЗ-6 з врахуванням змін, внесених актом прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (форми ОЗ-2). На основі розрахунків заповнюються картки обліку руху основних засобів ((форми ОЗ-8 (в кінці місяця)).

Достовірна інформація, щодо стану основних фондів може бути забезпечена у разі відповідності фінансового обліку основних засобів його реальному стану.

Зарахування на баланс власної частки збудованого об'єкта відображається записом по дебету рахунка 10 „Основні засоби ” і кредиту рахунка 15 „Капітальні інвестиції ”.

Витратами, які включаються до собівартості капітального будівництва, є:

- вартість підготовки будівельного майданчика;

- початкові витрати на транспортування та заготівельні витрати основних засобів;

- витрати по страхуванню ризиків;

- витрати на установку, монтаж та налагодження будівельного обладнання;

- витрати на послуги спеціалізованих підприємств та фахівців - архітекторів, інженерів, юристів, проектантів та інших.

Собівартість активу, створеного власними силами, визнається як сума прямих та накладних витрат, пов'язаних зі створенням активу. В цьому випадку собівартість активу не повинна перевищувати його справедливої вартості.

Типові проводки по надходженню  та руху основних засобів  наведено в таблиці 3.1.1.

                                                                                                               Таблиця 3.1.1

Типові проводки по надходженню  та руху основних засобів

№ з / п	Первинний документ	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
			Дебет	Кредит	Сума,тис., грн
1	2	3	4	5	6
1	Накладна	Відображено вартість витрачених матеріалів	151	205	5000
2	Розрахунково-платіжна відомість	Нараховано заробітну  плату робітникам, які зайняті  будівельними роботами та проведено  відрахування на соціальні заходи	151	66 65	9580
3	Акт виконаних робіт	Відображено вартість монтажних  і проектно-будівельних робіт	151	631	6270
4	Податкова накладна	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	3200
5	Квитанція	Відображено вартість державної  реєстрації	151	685	1500
6	Страховий поліс	Відображено капітальні вкладення на вартість страхування	151	655	2500
7	Податкова накладна	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	655	3220
8	Акт прийому-передачі основних засобів	Відображено введення в  експлуатацію будівлі	103	151	12000
9	Розрахунок	Списано на інші витрати  різницю між собівартістю будівництва  і справедливою вартістю	977	151	3260
10	Акт прийому-передачі основних засобів	Оприбуткуванні на баланс об’єктів основних засобів, внесених  засновниками до статутного капіталу підприємства	10	40	15030
11	Акт прийому-передачі основних засобів	Основні засоби, одержані від інших юридичних осіб у  порядку безоплатної передачі	10	424	5400

 

Таким чином, вищевикладена схема  фактично є графіком документообігу стосовно документального оформлення обліку основних записів.

 

3.2. Організація синтетичного та аналітичного обліку основних засобів

Основні засоби зберігаються і використовуються безпосередньо у цехах, на складах, в ремонтних майстернях, гаражах та інших структурних підрозділах. Це визначає потребу вести облік основних засобів за місцем зберігання і використання.

Обліковою одиницею основних засобів  є окремий інвентарний об’єкт. Інвентарний об’єкт – окремий  предмет або комплекс предметів  з усіма приладами, призначеними для виконання певних виробничих функцій.

Об’єкт обліку по кожній групі  і підгрупі основних засобів визначають, керуючись типовою класифікацією основних засобів. Для контролю за станом і рухом основних засобів, їх зберіганням і використанням кожному інвентарному об’єкту на весь період перебування на підприємстві присвоюють за порядково-серійною системою інвентарний номер, який проставляється в усіх первинних документах, що оформляють наявність і рух об’єкту (акт прийому - передачі основних засобів, акт про ліквідацію основних засобів тощо).  На кожну кваліфікаційну групу основних засобів відводять певну кількість номерів з резервом, що дає змогу присвоїти номери цієї серії однотипним об’єктам, які надійдуть на підприємство в майбутньому. Інвентарні номери  наносять на об’єкт фарбою, татуюванням чи позначають на закріплених металевих або дерев’яних бирках і записують в усіх документах обліку руху основних засобів.

У цехах, на  складах, в допоміжних і обслуговуючих виробництвах та структурних підрозділах ведуть по - об’єктний облік основних засобів. Для по - об’єктного обліку основних засобів в місцях їх знаходження у матеріально відповідальних осіб ведуться інвентарні списки основних засобів (форма 03 - 9), в яких вказується інвентарний обліковий номер, повна назва і первинна вартість об’єкту.

Аналітичний облік основних засобів  ведеться по кожному інвентарному об’єкту  за допомогою інвентарних карток (форма 03 - 6), які відкриваються на кожний інвентарний об’єкт або групу  однотипних об’єктів, що мають однакову вартість, введені в експлуатацію в один час і перебувають в одному підрозділі підприємства. Інвентарні картки заповнюють на основі первинних документів з обліку руху основних засобів. У картках указують реквізити, номер картки і дату заповнення її, назву об’єкта, його інвентарний номер і коротку характеристику, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, суму нарахованого зносу на момент введення в експлуатацію, дані про вибуття об’єкту його добудову, реконструкцію, проведені ремонти та ін.