Облік основних засобів

-  організація архіву бухгалтерських  документів;

-  організація безпеки та  захисту облікової інформації.

Складові організації бухгалтерського обліку у  ТОВ «Олімп - Агро» такі:

• положення про бухгалтерську службу (додаток А),
• посадова інструкція головного бухгалтера (додаток Б),
• графіки документообігу  (додаток В),

Згідно з Законом України  „Про бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні” від 16.07.99 р. № 996 - ХІV та діючими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, інструкціями та іншими нормативними актами, які регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності, для забезпечення вимог, передбачених Статутом підприємства, з метою отримання прибутків та задоволення матеріальних та інших соціальних потреб працівників підприємства, керівник підприємства видає Наказ, в якому обґрунтовано визначена організація та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві .

Відповідно до принципу послідовності  підприємство постійно з року в рік  застосовує  обрану облікову політику. Згідно   наказу про облікову політику  складається штатний розклад, який затверджується наказом керівника. Розподіл обов’язків між працівниками бухгалтерської служби розробляється згідно посадових інструкцій. Шлях, який повинен пройти той чи інший документ, залежить від змісту останнього і визначається при складанні графіку документообігу.

Графік документообороту на підприємстві має забезпечити оптимальну кількість підрозділів і виконавців, через які проходить кожен первинний документ, визначити мінімальний термін його знаходження в підрозділі, а також сприяти поліпшенню облікової роботи, посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку, підвищенню рівня його механізації та автоматизації.

Бухгалтерський облік в господарстві здійснюється із застосуванням журнально-ордерної форми обліку. Журнально-ордерна форма обліку ґрунтується на принципах систематизації і накопичення в хронологічному порядку даних первинних документів, що відображають господарські операції безпосередньо в реєстрах синтетичного та аналітичного обліку. Записи в накопичувальні відомості вносять за показниками, необхідними для управління, контролю й аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства, а також періодичної бухгалтерської звітності та розрахунків (декларацій), які надаються податковій адміністрації, до Пенсійного фонду та іншим організаціям із метою посилення контрольних функцій обліку операцій виробництва, каси, рахунків у банку, розрахунків з дебіторами та кредиторами, фінансовими органами.

Схематично документальне оформлення процесу надходження основних засобів на підприємство можна відобразити на рисунку 2.2.(Додаток )

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2.2. Документальне  оформлення надходження основних засобів

Систематизація і накопичування  відбувається як по кредиту, так і по дебету основних синтетичних і кореспондуючих з ними рахунків. В основному це здійснюється у відомостях аналітичного обліку, а в окремих випадках - і у відповідних журналах-ордерах

Процес заповнення документів з обліку основних засобів можна представити у вигляді блок-схеми (рис.2.3,Додаток).

Необхідно відмітити, на підприємстві ведеться журнально-ордерна форма  обліку. Суть її полягає у тому, що на підприємстві згрупованих даних  первинних документів усі господарські операції реєструють у відповідних відомостях і журналах. Записи в журнали й відомості роблять щоденно або в міру надходження первинних документів. У більшості журналів та відомостей поєднано синтетичний і аналітичний обліки інформації про наявність, стан і використання господарських засобів та джерел їх формування. Аналітичний облік ведуть до тих синтетичних рахунків, в яких є значна кількість об’єктів обліку.

Характерною особливістю журналів є те, що в них записують суми, які відповідають кредитовому обороту  за відповідним рахунком. У відомостях записують суми дебетових оборотів за рахунками.

Записи господарських операцій в журналі та відомості здійснюються за шаховим принципом: суму операцій записують одночасно за дебетом  та кредитом кореспондуючих рахунків, що зменшує кількість облікових записів та підвищує якість обліку. Поряд з журналами та відомостями ведуть допоміжні облікові реєстри. Окремі журнали та відомості призначені одночасно для відображення у них даних аналітичного та синтетичного обліку. За рахунками, які охоплюють велику кількість об’єктів, аналітичний облік ведуть в окремих відомостях.

Журнально-ордерна форма обліку має як переваги, так і недоліки, які представлено їх у вигляді  таблиці.

Щомісячно журнали та відомості  закривають і їх підсумки переносять у Головну книгу, яку відкривають на рік. В Головній книзі групують дані поточного обліку журналів та відомостей. Для кожного синтетичного рахунку в Головній книзі відведено окрему сторінку. Дані дебетових оборотів кожного рахунку в Головній книзі відображаються розгорнуто, кредитових оборотів загальною сумою. Наприкінці місяця за кожним рахунком виводиться залишок, який записується в окрему графу.

Отже, раціональна  організація бухгалтерського обліку забезпечує дійовий контроль, усесторонній аналіз діяльності підприємства, гідність у користуванні бухгалтерською інформацією.

 

2.3. Оцінка активів та зобов’язань підприємства

Активи, зобов'язання ТОВ «Олімп - Агро» - це елементи, які безпосередньо  пов'язані з оцінкою його фінансового  стану. Вони визначаються таким чином:

а) актив - це ресурс, контрольований підприємством у результаті минулих подій, від якого очікується надходження майбутніх економічних вигід підприємству:

б) зобов'язання - теперішня заборгованість підприємства, що виникає внаслідок минулих подій, від погашення якої очікується вибуття ресурсів із підприємства, котрі втілюють у собі майбутні економічні вигоди. Зобов'язання - це зовнішня заборгованість суб'єкта господарювання, тобто зобов'язання перед банками, державою, постачальниками та працівниками.

ТОВ «Олімп - Агро» використовує свої активи для виробництва товарів або надання послуг, які здатні задовольнити бажання чи потреби споживачів; оскільки ці товари або послуги можуть задовольнити бажання або потреби, споживачі готові платити за них і, отже, сприяти надходженню грошових коштів до підприємства.

Майбутні економічні вигоди, втілені  в активі, можуть надходити до підприємства різними шляхами. Наприклад, актив  можна: використовувати окремо або разом з іншими активами у виробництві товарів чи наданні послуг.

Для дослідження складу і структури активів (господарських засобів) підприємства доцільно використати метод горизонтального та вертикального аналізу і отримані дані відобразити у вигляді таблиці 2.3.1(Додаток N).

З даних таблиці 2.3.1 можна зробити висновок, що загальна вартість майна підприємства за 2008-2010 р. зменшилася на 4845,6 тис. грн., або на 64,3% раз, причому зменшення відбулося за рахунок зменшення суми необоротних активів. Отже це говорить про спрацювання основних засобів підприємства та низьких темпів його оновлення. У загальній вартості майна, яке перебуває в розпорядженні підприємства майже 42 % становлять необоротні активи, вартість яких складає на кінець 2010 року 785,3 тис. грн

Оборотні активи підприємства становлять на кінець 2010 року 1904,6 тис. грн., що складає 58 % загальної вартості майна підприємства. Порівняно з 2008 р. величина оборотних засобів зросла на 133,8 тис. грн., або на 7,6 %.

Дані    свідчать про те, що підприємство постійно нарощує вартість оборотних   активів,   оскільки   зростання   обсягів   виробництва     постійно

потребує вливання додаткового  капіталу. Позитивною є тенденція  зменшення питомої ваги дебіторської заборгованості підприємства у активах, що говорить про вдосконалення організації  на підприємстві проведення розрахунків з покупцями. Загалом структура оборотних активів підприємства залишається стабільною на протязі трьох років.

Аналізуючи тенденцію зміни  співвідношення основного і оборотного капіталу за три останні роки, бачимо що вона рухається в бік зростання питомої частки оборотних активів, за рахунок їх приросту і зменшення частки основних засобів.

 Дані   склад  і  структуру   пасивів  (джерел  утворення   господарських засобів) відображено  в таблиці 2.3.2( Додаток P1).

Загальна вартість майна підприємства знизилася на 35,7 %, або на 4845,6 тис. грн. При чому, власні кошти знизилися на 2493,6 тис. грн. або на 29,9 %, а залучені кошти знизилися на 23 на 2352,0 тис. грн., за рахунок зниження інших довгострокових зобов'язань.

Аналізуючи показники фінансового стану підприємства (табл. 2.3.3,Додаток M) можна зробити наступні висновки:

Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за 2010 р. порівняно з 2008р. збільшився на 385,8 тис.грн, що свідчить про ефективну діяльність підприємства. Відповідно, спостерігається зростання чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на 400,2 тис.грн, валового прибутку на 308,7 тис.грн, фінансові результати від операційної діяльності (прибуток) 2010р. порівняно з 2008р. теж збільшились на 406,0 тис.грн, фінансові результати від звичайної діяльності (прибуток) зросли на 410,1 тис.грн, чистий прибуток підприємства  у 2010р. зріс на 348,8 тис.грн., порівняно з 2008р.

З даних таблиці ми бачимо , що  відхилення непрямих податків та інших вирахувань з доходу 2010р. до 2008р. становлять 14,4 тис.грн, адміністративні витрати зменшились на 15,9тис.грн , витрати на збут - на 19,1 тис. грн. ,фінансові витрати зменшились на 97,9 тис.грн.

Великий вплив на результат діяльності підприємства має рівень та розмір понесених витрат під  час ведення господарської діяльності. Тому розглянемо елементи операційних витрат ТОВ «Олімп - Агро» у таблиці 2.3.4

Таблиця 2.3.4

Елементи операційних  витрат ТОВ «Олімп - Агро» за 2008-2010рр

Найменування показника	2008р. тис. грн	2009р. тис. грн	2010р. тис. грн	Відхилення 2010р. до 2008р, тис.грн.
Матеріальні затрати	2145,0	2974,7	2542,1	397,1
Витрати на оплату праці	434,3	539,6	530,0	95,7
Відрахування на соціальні  заходи	10,8	12,4	25,9	15,1
Амортизація	177,0	3,0	64,0	-113,0
Інші операційні витрати	174,2	130,3	184,6	10,4
Разом	2941,3	3660,0	3346,6	-

 

З даних таблиці 2.3.4 можна зробити висновок, що найбільша частина операційних витрат підприємства припадає на матеріальні затрати. З таблиці видно, що матеріальні затрати 2010р. порівняно з 2008р. зросли на 397,1 тис.грн, також зросли витрати на оплату праці на 95,7 тис.грн, водночас за період 2008-2010рр зменшились амортизаційні відрахування на 113,0 тис.грн.

Оцінити стан та перспективи розвитку кожного підприємства важко, не маючи  перед собою підтверджуючих документів, наказів, положень, затверджених на підприємстві, тому для здійснення аналізу діяльності ТОВ «Олімп - Агро» скористаємось даними додатків Д, Ж, К,

 

 

 

РОЗДІЛ 3. СУЧАСНИЙ СТАН ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

 

3.1. Документування господарських операцій з обліку основних засобів

Документальне оформлення бухгалтерського  обліку об’єктів основних засобів регулюють наступні документи:

- Положення „Про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку ”, затверджене наказом Міністерства Фінансів України від 24.05.1995 р. № 88;

- Наказ Міністерства Фінансів України від 29.12.1995р. № 352 „Про затвердження типових форм первинного обліку ”.

Останній (вступив в дію 01.01.1996 р.) був затверджений в рамках державної  програми переходу  України на Міжнародну систему обліку і статистики. Даний  наказ затвердив наступні типові форми первинної облікової документації по обліку основних засобів:

ОЗ-1 „Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів ”;

ОЗ-2 „Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів;

ОЗ-3 „Акт списання основних засобів ”;

ОЗ-4 „Акт списання автотранспортних засобів ”;

ОЗ-6 „Інвентарна картка обліку основних засобів ”;

ОЗ-7 „Опис інвентарних карток з обліку основних засобів ”;

ОЗ-8 „Картка обліку руху основних засобів ”;

ОЗ-9 „Інвентарний список основних засобів ”;

ОЗ-14 „Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)”;

ОЗ-15 „Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)”;

ОЗ-16 „Розрахунок амортизації автотранспорту ”.

Форма ОЗ-1 - „Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів ” використовується для:

- зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів;

- обліку введення об’єктів основних засобів  в експлуатацію;