Облік основних засобів

Приймання будівельних об'єктів  в експлуатацію здійснюють робочі приймальні комісії згідно з проектно-кошторисною  документацією, про що складають акт. Перед прийманням об'єктів в експлуатацію їх уважно оглядають на предмет дотримання будівельних норм і правил та відповідності проектно-кошторисній документації і договору. При виявленні дефектів, недоробок в акті про них вказують із зазначенням терміну усунення. У процесі ревізії з'ясовують, чи були створені комісії по прийманню об'єктів, чи прийняті об'єкти в експлуатацію з усіма необхідними комунікаціями і обладнаннями, чи усунені зазначені в акті недоліки. Для цього об'єкти оглядають в натурі, опитують працівників. Інвентарні картки, акт приймання в експлуатацію, договори та проектно-кошторисну документацію зіставляють між собою. Встановлюють таким чином своєчасність їх оприбуткування. При необхідності проводять контрольні обміри будівель і споруд, експертизу проектно-кошторисної документації.

Контроль придбання техніки  та обладнання здійснюють відповідно до інструкції про порядок приймання  продукції виробничо-технічного призначення  за кількістю і якістю.

Для  одержання  матеріальних  цінностей від постачальників експедиторам видають доручення, яке реєструють у спеціальному журналі і видають під розписку одержувача. Особа, що одержала доручення, зобов'язана наступного дня або зразу ж після одержання товарів подати в бухгалтерію документи про виконання робіт і здачу на склад матеріальних цінностей. Не використані доручення потрібно повернути у бухгалтерію на наступний день після закінчення строку їх дії, про що робиться відмітка у журналі. Постачальник відпускає товари лише при наявності доручення.

Перевірка реалізації або безкоштовної передачі основних засобів починається  з ознайомлення з рішенням (дозволом) на вчинення підприємством відповідних  дій. Таким документом є протокол зборів трудового колективу. При  перевірці ліквідації у зв'язку із зносом або пошкодженням розглядаються акти на ліквідацію основних засобів. Слід перевірити, чи затверджений відповідний акт керівником підприємства, та чи зроблена відмітка бухгалтерії про фіксацію вибуття інвентарного об'єкта в інвентарній картці.

Перевірка індексації основних засобів  проводиться з метою встановлення наявності та правильності проведення індексації основних засобів. Контролер вивчає документи, які підтверджують проведення індексації балансової вартості. Такими документами є складені комісією з індексації відомості індексації балансової вартості основних засобів та їх зносу відповідно до законодавчих актів. Далі перевіряється правильність відображення зміни вартості основних засобів у бухгалтерському обліку.

Із балансу господарства можуть бути списані   будівлі, споруди, машини та інші основні засоби, якщо вони стали непридатними внаслідок фізичного зносу, стихійного лиха, морального старіння або у зв'язку з будівництвом, розширенням   господарства. Основні засоби підлягають списанню лише у тих випадках, коли відновити їх неможливо або економічно недоцільно, і вони не можуть бути реалізовані. При списанні основних засобів внаслідок фізичного зносу треба стежити за дотриманням амортизаційних строків служби. Передчасне їх списання свідчить про порушення правил експлуатації машин та обладнання.

При перевірці операцій з реалізації основних засобів визначають економічну доцільність цих дій, з'ясовують по якій ціні реалізовані основні  засоби, уважно вивчають оформлення документації на реалізацію, кому продано основні засоби, при необхідності проводять зустрічну перевірку з покупцями, виявляють результат від реалізації.

Вибуття основних засобів внаслідок  аварії чи стихійного лиха повинно  бути підтверджене спеціальними актами та висновками відповідних органів.

Перевіряючи правильність нарахування  амортизації слід мати на увазі такі особливості:

• об'єктом амортизації є основні засоби (крім землі);

— нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання об'єкта, який установлюється підприємством;

— амортизація основних засобів (крім інших необоротних активів) нараховується із застосуванням таких методів: прямолінійного; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залишкової вартості;

кумулятивного; виробничого;

— норм і методів, передбачених податковим законодавством;

— метод амортизації обирається підприємством самостійно;

— нарахування амортизації проводиться щомісячно. Підприємства із сезонним характером виробництва річну суму амортизації нараховують протягом періоду роботи підприємства у звітному році;

— суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства (зносу необоротних активів).

Перевіряючи нарахування амортизації (зносу), аудитор повинен приділити  увагу встановленню правильності застосування належного понижуючого коефіцієнта.

Оформлення   результатів   економічного   контролю   включає  систематизацію, узагальнення матеріалів перевірок і складання основного  акта ревізії.

Основні засоби формують основну  частину матеріально-технічної бази ТОВ «Олімп - Агро »і відіграють важливу роль в здійсненні ведучих напрямків їх діяльності.

Завданнями аудиторської перевірки  основних засобів являються слідуючі:

• перевірка складу та структури основних засобів;
• перевірка їх збереження;
• перевірка правильності документального оформлення надходження, переміщення та використання основних засобів;
• перевірка правильності нарахування амортизації;
• перевірка обліку операцій, пов’язаних з лізингом та орендою майна;
• перевірка обліку реалізації та іншого списання основних засобів;

Таким чином, конкретна мета аудиту основних засобів – це перевірка  правильності формування складу, повноти  і реальності обліку руху основних засобів та достовірності амортизації  їх складу.

Контроль обліку основних засобів повинен забезпечити: контроль за зберіганням основних засобів; своєчасне, правильне, документальне відображення в обліку надходження основних засобів (фондів), їх внутрішнього переміщення (з цеху в цех, зі складу в склад), ефективне використання, вибуття (ліквідація, реалізація, безкоштовна передача);своєчасне (щомісячне) відображення в обліку зносу (амортизації) основних засобів; відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів;  виявлення зайвих та морально застарілих основних засобів.

Особливу увагу слід приділити  перевірці операцій з оприбуткування основних засобів, що були отримані безкоштовно, пересвідчившись в економічній  доцільності їхнього переміщення. При цьому аудитори встановлюють наявність відповідних двосторонніх актів прийомки-передачі вказаних об’єктів, їх технічний стан та своєчасність оприбуткування і закріплення за матеріально відповідальними особами.

Окремо також слід перевірити операції по оприбуткуванню отриманих основних засобів у вигляді внесків  в статутний фонд організації

 

3.4. Розкриття інформації щодо основних засобів у фінансовій звітності

Правильно організований облік  основних засобів на підприємстві є  запорукою поінформованості про  наявність засобів праці, а також  забезпечує постійний контроль за їх ефективним використанням.

Вибуття  основних  засобів  відображаються  в  активі  балансу  в  разі  їх продажу, безоплатної передачі або  невідповідності критеріям визначення активом.  Фінансовий  результат  від  вибуття  об'єктів  основних  засобів  визначається  вирахуванням  з  доходу  від  вибуття  основних  засобів  їх  залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів. 

Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку "Баланс" визначає зміст  і форму балансу та загальні вимоги до розкриття його статей. Норми цього Положення застосовуються  до  балансів  підприємств,  організацій та  інших юридичних осіб усіх форм власності. Згідно з цим нормативним документом, у статті "Основні засоби" наводиться  вартість  власних  та  отриманих  на  умовах  фінансового  лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідним положенням [68]. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів". Варто звернути увагу на побудову балансу, а саме: в активі балансу знаходиться також сума зносу основних засобів, у дужках, що в кінцевому результаті дає можливість визначити залишкову вартість основних засобів, яка і входить у загальну валюту активу балансу.

Варто звернути увагу, що інформацію, надання якої передбачено чинною нормативною базою, наводять підприємства самостійно в обраному вигляді (письмове пояснення, таблиці, графіки). Саме тому під складання фінансової  звітності  підприємство  також  повинно  керуватися  П(С)БО 7 для розкриття інформації про основні засоби  у Примітках до  фінансової  звітності.

Примітки  не  мають  суворо  уніфікованої  форми,  і  кожний  може  творчо  підійти до їх складання. У Примітках до фінансової звітності  за кожною групою основних засобів наводиться така інформація:

●  вартість (первинна або переоцінена), за якою основні засоби відображені  у 

балансі;

●  методи амортизації і терміни  корисного використання (експлуатації);

●  наявність і рух основних засобів у звітному періоді;

●  сума нарахованої амортизації;

●  інша інформація.

Якщо у звітному періоді проводилась переоцінка основних засобів, то  необхідно  у Примітках розкривати:

●  джерело інформації про справедливу  вартість;

●  факт залучення незалежного експерта;

●  зміну суми додаткового капіталу внаслідок переоцінки.

У Примітках до фінансової звітності також наводиться така інформація:

●  вартість основних засобів, щодо яких існують обмеження права  власності;

●  вартість переданих у заставу  основних засобів;

●  сума капітальних вкладень на придбання та будівництво основних засобів за звітний рік;

●  сума укладених угод на придбання  у майбутньому основних засобів;

●  залишкова  вартість  основних  засобів,  які  тимчасово  не  використовуються (консервація, реконструкція тощо);

 ●  первинна (переоцінена)  вартість повністю амортизованих  основних засобів, 

які продовжують використовуватися;

●  залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу;

●  первинна вартість, залишкова вартість і метод оцінки основних засобів, отриманих за рахунок цільового фінансування [2].

Для розкриття  інформації про основні засоби у  Примітках до фінансової звітності  наводиться інформація за кожною групою основних засобів зокрема. До інформації про стан основних засобів потрібно віднести:

1. Вартість (первісна  або переоцінена), за якою основні  засоби відображені 

в балансі.

2. Методи  амортизації,  що  застосовуються  підприємством,  та  діапазон  строків корисного використання (експлуатації).

3. Наявність та  рух у звітному році:

а) первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на початок звітного року;

б)  первісна  вартість  основних  засобів,  які  визнані  активом,  з  виділенням вартості основних засобів, отриманих внаслідок об'єднання підприємств;

в) сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу основних засобів  внаслідок переоцінки;

г) первісна (переоцінена) вартість та сума зносу основних засобів, які вибули;

д) сума нарахованої амортизації;

е) сума втрат від зменшення  корисності, відображена в звіті про фінансові результати у звітному періоді;

ж) інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу основних засобів;

з) первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на кінець звітного року.

4. У Примітках  до фінансової звітності також наводиться така інформація:

а) вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження володіння, користування та розпорядження;

б) вартість переданих у заставу  основних засобів;

в) сума капітальних вкладень на придбання і будівництво основних засобів за звітний рік;

г) сума укладених угод на придбання  у майбутньому основних засобів;

д) залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (реконструкція, консервація);

е) первісна вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватись;