Облік основних засобів на підприємстві

Кореспонденції  з нарахування зносу (амортизації), які складає бухгалтер ПСП "Прибой"  наведено в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Кореспонденції з нарахування зносу основних засобів в ПСП "Прибой"

Синтетичний облік нарахованої амортизації ведеться в журналі-ордері № 10-2 с-г. Записи в нього здійснюються на підставі розрахунків та відомостей про нарахування амортизації, докуме­нтів про вибуття об'єктів, розрахунків з переоцінки основних за­собів.

3.4. Облік вибуття основних засобів

Облік вибуття ОЗ в ПСП "Прибой" ведеться згідно до П(С)БО 7 «Основні засоби». Основні засоби виключаються з активів (списуються з балансу) в разі їх вибуття внаслідок продажу, безоплатній передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Невідповідність основних засобів критеріям визнання активом може бути з таких причин: непридатність об'єктів до їх корисного використання в ре­зультаті фізичного та морального зносу; в результаті аварії, стихійного лиха, які призвели до непри­датності об'єкти основних засобів; недостача, розкрадання і псування об'єктів.

Для оформлення від­повідних первинних документів з вибуття ОЗ керівником підприємства ство­рюється постійно діюча комісія, яка: проводить огляд об'єкта, що підлягає ліквідації; встановлює причини ліквідації (невідповідності критеріям активу); визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів з експлуатації, вносить пропозиції щодо їх від­повідальності; встановлює можливість продажу або передачі основних за­собів іншим підприємствам, організаціям, установам або викори­стання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути оде­ржані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, а також встановлює їх кількість та вартість; складає і підписує акти на списання основних за­собів.

Для оформлення ліквідації основних засобів (крім транспорт­них засобів) в ПСП "Прибой"  використовуються типові форми «Акта на списання основних засобів» форма № ОЗ-3 (Додаток В1) та для транспортних за­собів — «Акт на списання автотранспортних засобів» форма № 03-4 (Додаток В2). В актах приводяться дані, що характеризують об'єкт основних засобів, рік виготовлення чи будівництва, дата надхо­дження на підприємство і початок експлуатації, первісна (пере­оцінена) вартість, сума нарахованого зносу, передбачений і фак­тичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо.

У разі списання основних засобів з причин аварії до акта до­дається копія акта аварії, а якщо з причин стихійного лиха, то за­значаються обставини стихійного лиха. До актів на списання ОЗ додаються Інвентарні картки обліку основних засобів ф. ОЗ-6 (Додаток А1) чи інші регістри ана­літичного обліку цих об'єктів.

Складені комісією акти затверджуються керівником. Після цього об'єкти можуть демонтуватись, розбиратись чи іншим способом ліквідуватись. Деталі, вузли, агрегати та інші матеріали, отримані при розбиранні засобів, що ліквідуються, оприбутковуються у підзвіт матеріально відповідальній особі: за­відувачем складом, бригадиру.

У всіх випадках вибуття об'єкта списуються залишкова вар­тість об'єкта та сума накопиченого зносу по цьому об'єкту. Операції з ліквідації, реалізації та іншого вибуття основних засобів відноситься до іншого виду діяльності, а тому при відо­браженні витрат при їх вибутті використовується рахунок 97 «Інші витрати», а для обліку отриманих доходів використову­ється рахунок 74 «Інші доходи». Для визначення фінансових результаті порівнюють суми відо­бражені за кредитом рахунку 74 «Інші доходи» (відповідні суб­рахунки) з сумами, відображеними по дебету рахунку 97 «Інші витрати» (відповідні субрахунки). Як всі рахунки 7 та 9 класу відображені на них суми списуються на рахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності», де і визначається фінансовий ре­зультат таких операцій. Для відображення витрат з ліквідації основних засобів за рі­шенням підприємства використовується рахунок 976 «Списання необоротних активів», за дебетом якого відображається залиш­кова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов'язані з їх ліквідацією (демонтаж, розбирання). Для відображення доходів з ліквідації необоротних активів використовується рахунок 746 «Інші доходи від звичайної дія­льності». За кредитом його відображається вартість отриманих вузлів, деталей, інших матеріалів, отриманих від ліквідації осно­вних засобів.

При вибутті об'єкта в результаті продажу для відображення витрат та доходів використовуються субрахунки 972 «Собівар­тість реалізованих необоротних активів»(за дебетом відображається балансова (залишкова) вар­тість реалізованих необоротних активів (на дату реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією) та 742 «Дохід від ре­алізації необоротних активів» (за кредитом відображається інформація про доходи від реаліза­ції необоротних активів. За дебетом цього рахунку одночасно з визнанням доходу відображається сума непрямих податків (пода­тку на додану вартість), акцизного збору та інших обов'язкових платежів, що виникають при реалізації основних засобів.  Операції з реалізації основних засобів оподатковуються пода­тком на додану вартість, який визначається виходячи з їх догові­рної вартості, але не нижче звичайної ціни. Безоплатна передача основних засобів іншим особам пов'я­зана із вибуттям основних засобів, що призводять до витрат ін­шої діяльності. При цьому доходи від передачі не визнаються, а сума витрат буде становити залишкову вартість об'єкта та облі­ковуватись на субрахунку 976 «Списання необоротних акти­вів». Інші витрати, що пов'язані з безоплатною передачею слід відображати на рахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності». Сума податку на додану вартість визначається із застосуванням фактичної ціни реалізації, але не нижче звичайних цін, а для основних засобів 1 групи — не менше від їх балансової вартості.

Передача основних засобів до статутного капіталу інших під­приємств обкладається податком на додану вартість. Нараховану суму податку на можна вважати витратами підприємс­тва, оскільки доходу від продажу в момент передачі не виникає.

Вартість основних засобів, що передаються в статутний капі­тал є їх справедлива вартість, погоджена із засновниками. Ця ва­ртість може бути вищою або нижчою ніж облікова, а тому в облі­ку інвестора на різницю у вартості відображаються доходи або витрати.

Кореспонденції  з вибуття основних засобів, які складає бухгалтер ПСП "Прибой"  наведено в таблиці 3.4.

Таблиця 3.4

Кореспонденції з вибуття основних засобів в ПСП "Прибой"

3.5. Облік ремонту основних засобів підприємства

Поліпшення основних засобів – це проведення витрат на підтримання в робочому стані основних засобів, а та­кож таких витрат, які підвищують якісні характеристики та екс­плуатаційні можливості об'єкта. У зв'язку з цим певні витрати можуть бути віднесені до вартості об'єкта, а інші — списуватись на відповідні витрати поточного періоду. П(С)БО 7 «Основні засоби» встановлює, що первісна вар­тість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, до­обладнання, реконструкція тощо), якщо такі витрати призводить до збільшення майбутніх економічних вигод від використання такого об'єкта.

Первинний, аналітичний та синтетичний облік витрат на мо­дернізацію, добудову, дообладнання, реконструкцію здійснюєть­ся аналогічно, як витрати по капітальних інвестиціях, тобто на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» за відповідним субрахун­ком. По закінченню вказаних робіт на підставі Акта приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів форма № ОЗ-2 (Додаток Б2) відповідний об'єкт вводиться в експлуатацію, а вказана в ньому сума витрат відноситься на збіль­шення вартості цього об'єкта. При цьому використовуються ті ж облікові реєстри.

Облік витрат в ПСП "Прибой" на капітальний, поточний ремонт, технічне обслуговування здійснюється як облік поточних витрат і не збіль­шують вартість основних засобів. При проведенні ремонтних робіт на кожний об'єкт оформля­ють Відомість дефектів на ремонт машин форма № ВЗСГ – 6 (Додаток В3), в якій зазначають стан ремонтованого об'єкта, перелік робіт, що необхідно викона­ти та вказують необхідні запчастини та ремонтні матеріали. На підставі Відомості дефектів або складеної на її підставі Лімітно – забірної картки в складі підприємства отримують матеріали, запчастини для виконання ремонтних робіт. Також виписують Наряд на відрядну роботу для оплати праці ремонтних праців­ників.

Приймання обладнання після капітального ремонту здійснює комісія, яка оглядає відремонтований об'єкт, проводить випробу­вання обладнання та за їх результатами складає Акт приймання – здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізо­ваних об'єктів ф. ОЗ-2 (Додаток Б2).

Аналітичний облік витрат на ремонт ведеться у виробничому звіті           ф. 10.3б с.-г. за кожним складним об'єктом, що ремонтуєть­ся або ж за групою простих об'єктів. В цьому звіті витрати гру­пуються також за статтями витрат, перелік яких встановлює під­приємство. Планом рахунків не передбачено окремого рахунку для відо­браження витрат на ремонт. Тому сільськогосподарським підпри­ємствам можна використовувати окремий субрахунок до рахунку 23 «Виробництво» на якому вести облік витрат на ремонт та на­копичувати витрати за кожним об'єктом. По закінченні звітного періоду ці витрати списуються на відповідні рахунки.