Облік основних засобів на підприємстві

Рахунок 10 «Основні засоби» має субрахунки 101-109. На субрахунку 101 «Земельні ділянки» ведеться облік земе­льних ділянок, 102 «Капітальні витрати на поліпшення зе­мель» ведеться облік капітальних вкладень у поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи), на 103 «Будинки та споруди» ведеться облік на­явності та руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель. На субрахунках 104 «Машини та обладнання», 105 «Транс­портні засоби», 106 «Інструменти, прилади та інвентар» ве­деться облік відповідно машин та обладнання, транспортних за­собів, інструментів, приладів та інвентарю.

На субрахунках 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні наса­дження» ведеться облік довгострокових біологічних активів, у тому числі багаторічних насаджень, які не пов'язані із сільсько­господарською діяльністю. На субрахунку 109 «Інші основні засоби» ведеться облік основних засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10 «Основні засоби».

Аналітичний облік основних засобів на підприємстві ведеться щодо кожного об'єкту окремо. Всі основні засоби, що надходять на підприємство, передаються експлуатацію і закріпляються за матеріально – відповідальною особою (бухгалтер, завскладом, бригадир). Якщо об'єкти придбані та певний час зберігаються на складі, то оприбутковуються на склад.

Для аналітичного обліку та забезпечення спостереження за використанням основних засобів, кожному об'єкту присвоюється інвентарний номер.   Інвентарний номер присвоюється об'єкту на весь час його знаходження в господарстві. Під своїм інвентарним номером об'єкт відображається у всіх документах з надходження чи вибуття, в інвентаризаційних опи­сах, в реєстрах аналітичного обліку. В бухгалте­рії підприємства використовують «Інвентарну картку обліку основних засобів» ф.ОЗ-6 (Додаток А1). Форма заповнюється в одному примірнику на основі «Акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» форма № ОЗ-1, технічної та іншої документації.

В картку вноситься така інформація: повне найменування і призначення об'єкта; найменування заводу-виготовлювача; модель, тип, марка; первісна вартість; норма амортизації, сума зносу; рік випуску; інвентарний номер; вміст дорогоцінних металів (із паспорта); запис про вибуття і дата і номер запису в облікових регіст­рах (№ журналу-ордеру чи меморіального ордера). В розділі «Коротка індивідуальна характеристика об'єкта» записуються тільки основні якісні та кількісні показники основного об'єкта, а також найважливіші прибудови, пристосування та приналежності, що відносяться до нього, обмежуючись двома-трьома найбільш важливими для даного об'єкта якісними показ­никами виключаючи дублювання даних, що є на підприємстві, технічної документації на даний об'єкт. Заповнені картки розміщують у картотеці, відповідно до орга­нізації аналітичного обліку за субрахунками та визначених кла­сифікаційних групах всередині субрахунків, а всередині цих груп — ще і за матеріально-відповідальними особами. Картки складаються в одному примірнику, для контролю за збереженням «Інвентарних карток обліку основних засобів» ф. ОЗ-6 перед кожною класифікаційною гру­пою розміщують заповнений в одному екземплярі «Опис інвен­тарних карток по обліку основних засобів» ф. 03-7 (Додаток А2). В ньому реєструють всі картки даної групи. При вибутті об'єкта картка ф. 03-6 видаляється з картотеки, а в описі інвентарних карток ф. 03-7 роблять відмітку про вибуття об'єкта. Картка з картотеки вилучається та прикладається до акта на списання об'єкта.

На досліджуваному підприємстві для обліку руху основних за­собів використовують «Картку обліку руху основних засобів» ф. 03-8 (Додаток А3). Вона відкривається в одному примірнику для кожного субрахунку, і зберігається в картотеці перед кожною класифіка­ційною групою, заповнюється по закінченню місяця на основі даних карток ф. № ОЗ-6 і в них відображають за кожним субрахунком наявність основних засобів на початок кожного місяця, надхо­дження та вибуття основних засобів в цілому за місяць. Крім того відображається сума нарахованої амортизації, витрати на поточ­ний ремонт облічених об'єктів. В кінці кварталу в Картці ф. № 03-8 підводяться підсумки руху основних засобів за звітний період і визначається залишок основних засобів за даним субрахунком, який звіряється з дани­ми регістрів синтетичного обліку. Інформація карток ф. 03-8 служить для заповнення звітних форм з руху основних засобів.

Для пооб'єктного обліку основних засобів за місцем їх знахо­дження (експлуатації) застосовується «Інвентарний список ос­новних засобів» ф. № 03-9 (Додаток А4). Дані пооб'єктного обліку основних засобів за місцями їх зна­ходження (експлуатації) тотожні записам в інвента­рних картках обліку основних засобів, що ведуться в бухгалтерії.

Реєстром синтетичного обліку в ПСП "Прибой" за рахунками 10 «Основні за­соби», є журнал-ордер № 13 с.-г.. В ньому для кожного балансового рахунку виділено окремий розділ, в якому відображаються кредитові обороти, а також окремі розділи, в яких відображаються аналітичні дані за кожним вказаним синтетичним рахунком. В кінці місяця кредитові обороти рахунку 10 «Основні засоби» з цього журналу переносяться до Головної книги. Записи до розділів «Аналітичні дані» цього журналу запису­ються на підставі даних Карток руху основних засобів ф. 03-8. В аналітичних даних відображають за кожним рахунком в розрізі субрахунків залишок на початок місяця, обороти за дебе­том та кредитом і залишок на кінець місяця. Підсумок за кожним рахунку звіряють з даними синтетичних рахунків 10 «Основні засоби».

3.2. Облік надходження основних засобів

Відображення в обліку надходження основних засобів на ПСП "Прибой" та зарахування їх на баланс в залежності від джерел надходження має свої особливості. Основні засоби надходять з різних джерел: від постачальни­ків, побудовані, отримані безоплатно. Всі ці операції оформляються пер­винними документами.

Купівля – продаж основних засобів, здійснюється на підставі договору. При передачі об'єкта оформляється наклад­на (рахунок-фактура), для платників податку на додану вартість за їх вимогою складається податкова накладна, а також надається технічна документація. Крім цих документів, зважаючи на склад­ність об'єктів, їх різноманітність, для документального оформ­лення надходження, внутрішнього переміщення, списання та ін­ших операцій з основними засобами оформляються типові форми первинних документів:

1. Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів форма № ОЗ-1 (Додаток Б1). Застосовується для оформлення та зарахування до складу ос­новних засобів окремих об'єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, для оформлення внутрішнього пе­реміщення основних засобів із одного відділу в інший, для оформлення передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію, а також для виключення із складу основ­них засобів при передачі іншому підприємству (організації). При оформленні приймання основних засобів акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт приймальною комісією, призначеною розпорядженням керівника під­приємства. Акт, після його офо­рмлення, з прикладеною технічною документацією, що відно­ситься до даного об'єкта, передається до бухгалтерії підприємст­ва, підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства, організації чи особами, на те уповно­важеними.

При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт виписується у двох примірниках працівником відділу (це­ху) — здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерії, а другий— відділу (цеху) — здавальнику. При безоплатній передачі основних засобів іншому підприєм­ству акт складається у двох примірниках (для підприємства, що здає та приймає основні засоби). При передачі основних засобів іншому підприємству за плату акт складається у трьох примірниках: перші два у підприємства, що здає (де перший примірник додається до звіту, а другий —  до повідомлення на передачу та для акцепту), третій примірник пе­редається особі, що приймає основні засоби.

2. Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйова­них та модернізованих об'єктів форма № 03-2 (Додаток Б2). Форма застосовується для оформлення приймання-здачі осно­вних засобів із ремонту, реконструкції та модернізації. Акт, підписаний працівником відділу, що уповноваже­ний на приймання основних засобів, та представником цеху (під­приємства), який виконував ремонт, реконструкцію та модерні­зацію, здають до бухгалтерії підприємства. Акт підписується бухгалтером та затверджується керівни­ком підприємства. До технічного паспорта відповідного об'єкта основних засобів повинні бути внесені необхідні зміни до характеристики об'єкта, пов'язані із капітальним ремонтом, реконструкцією та модерні­зацією. Якщо ремонт, реконструкцію або модернізацію виконує сто­роннє підприємство, акт складають у двох примірниках. Другий примірник передають підприємству, що виконує ремонт, реконс­трукцію, модернізацію.

Безоплатно отримані основні засоби зараховуються на баланс за справедливою вартістю з врахуванням витрат на доставку, на­ладку та інших витрат. При цьому одночасно збільшується сума додаткового капіталу. Витрати з доставки, установки чи інше ві­дображаються, як капітальні інвестиції і додаються до вартості об'єкта. Безоплатно отримані активи є по суті доходом підприємства проте одержаний об'єкт буде використовуватись на протязі декі­лькох років. Тому згідно із П(С)БО 15 «Дохід», дохід буде ви­знаватись на протязі строку корисного використання об'єкта в сумі нарахованої амортизації на його справедливу вартість. Амо­ртизація, що нараховується на інші витрати, що включені до вар­тості такого об'єкта доходами не визнаються.

При придбанні об'єктів виробничого призначення сума спла­ченого ПДВ відноситься на податковий кредит, а невиробничо­го — на вартість об'єкта. Ця вимога узгоджена з П(С)БО 7 «Ос­новні засоби», відповідно до якого, суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству) включаються до його первіс­ної вартості. Не включається до складу податкового кредиту та відноситься до складу валових витрат сума податку, сплачена платником по­датку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів. Кореспонденції  з надходження основних засобів, які складає бухгалтер ПСП "Прибой"  наведено в таблиці 3.1.

Таблиця 3.2

Кореспонденції з надходження основних засобів в ПСП "Прибой"

3.3. Організація обліку зносу ОЗ

Знос необоротних активів — сума амортизації об'єкта основ­них засобів з початку його корисного використання.

Амортизація — систематичний розподіл вартості необорот­них активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання.

На ПСП "Прибой" Білозерського району Херсонської області при нарахуванні амортизації бухгалтер використовує метод прямолінійного нарахування. За цим методом річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизу­ється, на очікуваний період часу його використання.

Формула має вигляд:          або     ,                   

де Sа – річна сума амортизації; А – вартість, що амортизується (первісна або переоцінена   вартість за вирахуванням їх ліквідаційної вартості); Т – термін корисного використання; ПВ – первісна вартість (формується в момент придбання ОЗ); ЛВ – ліквідаційна   вартість (сума коштів, яку підприємство очікує отримати після закінчення строку експлуатації).

Можна використати іншу формулу:                              

де На — річна норма амортизації в %:                              

Наприклад: Первісна вартість об'єкта 60 000,00 грн. Ліквіда­ційна — 8000,00 грн. Термін корисного використання — 10 років. Бухгалтер ПСП "Прибой" нараховує амортизацію наступним чином:

Річна сума амортизації = (60000,00 – 8000,00 ) / 10 = 5200,00 грн. Щомісячна сума амортизації буде визначатись діленням річної суми — 5200,00 грн на 12 і буде становити 433,33 грн.

Бухгалтерський облік зносу основних засобів на ПСП "Прибой" ведеться на па­сивному рахунку 13 «Знос (амортизація) основних засобів». Що має такі субрахунки: 131 «Знос основних засобів»; 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»; 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»; 134 «Накопичена амортизація довгострокових біологіч­них активів».

За кредитом цих рахунків на підприємстві відображається нарахування амор­тизації та індексації зносу (накопиченої суми амортизації) необо­ротних активів, а за дебетом — зменшення суми зносу (накопи­ченої амортизації) внаслідок вибуття основних засобів, уцінки зносу.

Аналітичний облік зносу (накопиченої амортизації) необорот­них активів в ПСП "Прибой" ведеться відповідно за видами основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів.

В ПСП "Прибой" за журнально – ордерної форми бухгалтерського обліку встановлена така форма документа, як: ф. № ОЗСГ – 5 «Розрахунок нарахування амортизації основних засобів на інших необоротних активів» .