Облік, аналіз і бюджетування витрат (на матеріалах ” ЗАТ СП «Теріхем -Луцьк»)

     Виробнича собівартість на ЗАТ СП «Теріхем-Луцьк» визначається за наступною схемою(рис2.5.1).

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

       

     Рис.2.5.1. Модель побудови калькуляційного процесу виробничої собівартості продукції на ЗАТ СП «Теріхем-Луцьк»

     Виробнича собівартість одиниці продукції, (робіт, послуг) визначається за формулою:

     Сво = Свп : Кв

     де  Сво – виробнича собівартість калькуляційної одиниці продукції  у звітному періоді; Свп – собівартість усієї продукції за звітний період; Кв – кількість продукції (робіт, послуг) у звітному періоді за калькуляційними одиницями (натуральними, умовними).

     Повна собівартість визначається тільки по реалізованій продукції, використовуючи дані виробничої собівартості і позавиробничих (комерційних) витрат: Повна собівартість використовується для визначення фінансових результатів від господарської діяльності.

     За  місцем використання розрізняють звітність  внутрішню й зовнішню. Внутрішня звітність використовується тільки всередині підприємства. Зовнішня звітність використовується також і за межами підприємства і обов'язково має бути підписаною керівником і головним бухгалтером.

       Зовнішня звітність — це, як  правило, звітність бухгалтерська і статистична. Оперативно-технічна звітність в основному є внутрішньою. Залежно від періоду, за який складається і подається звітність, її поділяють на періодичну й річну. Періодична (внутрішньорічна) звітність — це місячна і квартальна звітність. Вона відображає результати виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства за відповідний місяць (квартал), а також наростаючим підсумком з початку року. Річна звітність містить показники діяльності підприємства за рік. За мірою узагальнення інформації розрізняють звітність первинну і зведену. Під первинною звітністю розуміють звітність окремих підприємств. Зведену звітність одержують через зведення первинної звітності. За відомчою належністю така звітність складається всіма міністерствами і відомствами у вищих органах управління, а за територіальним принципом і галузями народного господарства — органами статистики. Зведена бухгалтерська звітність складається щоквартально і за рік. За терміном подання розрізняють звітність термінову і звичайну. Термінова звітність подається протягом чотирьох днів після закінчення звітного періоду. Звичайна звітність подається в установлений термін За способом відправлення звітність поділяється на поштову, телеграфну і ту, яка подається особисто. Система звітності в цілому забезпечує власників і органи державного управління інформацією для прийняття своєчасних і правильних управлінських рішень

Фінансова звітність повинна розкрити всю  інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарсько-фінансової діяльності підприємства. На ЗАТ СП «Теріхем-Луцьк» є квартальний бухгалтерський звіт, який обмежується балансом і звітом про фінансові результати

     Метою складання фінансової звітності є надання користувачам звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства для прийняття управлінських рішень.

    2.6. Облік і контроль  діяльності центрів  відповідальності. Трансфертне  ціноутворення.

     В управлінському обліку виділяють такі центри відповідальності: центр витрат, центр доходів, центр прибутку, центр інвестицій

     Центр витрат є підрозділом на підприємстві, керівник якого відповідає тільки за витрати. На ЗАТ СП «Теріхем – Луцьк » це є виробничий цех, що не випускає кінцевої продукції та напівфабрикатів.

     Центр відповідальності за витрати пов'язаний з виконанням визначених функцій, які не мають чітко вираженого вимірника об'єму діяльності. Центри витрат можуть входити до складу інших центрів . відповідальності або існувати окремо.

     Центр інвестицій - це підрозділ, керівник якого на ЗАТ СП «Теріхем- Луцьк » відповідає за затрати і, результати інвестиційного процесу, ефективність використання капітальних, вкладень. Завдання такого центру - забезпечити максимальну рентабельність вкладеного капіталу, його швидку окупність, збільшення акціонерної вартості підприємства.

     Центри  доходів включають підрозділи маркетинго-збутової діяльності," керівники яких відповідають тільки за виручку від реалізації продукції, товарів, послуг та за витрати, пов'язані з їх реалізацією. їм надається інформація про найбільш рентабельні у виробництві або закупках товарів, а результати діяльності оцінюють, головним чином, за обсягом та структурою продаж в натуральному та вартісному вираженні за величиною витрат обігу.

     Також важливо відмітити, що на підприємстві ЗАТ СП «Теріхем-Луцьк» центри відповідальності не виділяють. На ЗАТ СП «Теріхем-Луцьк»  доцільним є використання поділу на центри відповідальності для покращення діяльності підприємства.

     Система обліку за центрами відповідальності: дозволяє оперативно контролювати витрати і результати на різних рівнях організації і оцінювати діяльність окремих менеджерів і підрозділів на підставі проведення первинного аналізу.

     На результати й оцінку діяльності центрів відповідальності значною мірою впливають трансфертні ціни.

     Трансфертна ціна —це ціна, за якою продукти або послуги одного центру відповідальності компанії передаються іншому центру відповідальності цієї компанії.

     Система трансфертного ціноутворення забезпечує такі функції.

     1. Надає інформацію, що стимулює менеджерів підрозділів приймати обгрунтовані економічні рішення. Це відбувається за умови , коли дії, які здійснюють менеджери підрозділів, щоб покращити показники прибутку у звітах про діяльність своїх підрозділів, також збільшують значення прибутку підприємства в цілому.

     2. Надає інформацію, яка корисна для оцінки управлінських та економічних показників діяльності підрозділів.

     3. Цілеспрямовано переміщує частину прибутку між підрозділами або місцями їх розташування.

     4. Гарантує, що не порушується автономність діяльності підрозділів.

     Отже, система трансферного ціноутворення може формуватися як система орієнтована на ринок або як система орієнтована на внутрішні витрати.

 

      РОЗДІЛ3 АНАЛІЗ ВИРОБНИЧИХ І НЕВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ.

    Реалізовану готову продукцію та її оцінку в бухгалтерському обліку на ЗАТ СП «Теріхем-Луцьк» відображають записами, поданими у (табл.3.1)

           Таблиця 3.1

     Бухгалтерські записи з обліку готової продукції

 

     Згідно  Ф.2 “Звіт про фінансові результати” можна провести аналіз витрат виробництва на підприємстві.

     У порівнянні з 2007 р. у 2008 р. витрати виробництва зменшилися:

• Адміністративні на 1254,7 тис.грн
• Витрати на збут на 1237,7тис.грн
• Інші операційні витрати на 22719,4 тис.грн

     Також проведемо аналіз витрат на виробництво  по елементам операційних витрат.

   Табл. 3.2. Аналіз витрат на виробництво ЗАТ СП «Теріхем-Луцьк» у 2007 р.

 

           По даним таблиці  ми бачимо, що загальні витрати на виробництво  зменшилися протягом періоду на 176,2 тис.грн. за рахунок зменшення матеріальних витрат на 157,5 тис.грн та на 7%; амортизації  основних засобів на 33 тис.грн та збільшення на 0,1%; витрат на оплату праці на 4,2 тис.грн та збільшення на 2,8%. В той же час збільшилися відрахування на соціальні заходи на 1 тис.грн та на 1,4% та інші витрати на 17,5 тис.грн і 2,7%.

           На жаль, зменшення  витрат не призвело до зростання прибутку, насамперед через зростання собівартості реалізованої продукції, хоча і зріс обсяг реалізованої продукції.

           У 2008 р. у порівнянні з 2007 р. загальні витрати виробництва збільшилися:

• Адміністративні на 1413,7тис.грн
• Витрати на збут на 1112,7тис.грн
• Інші операційні витрати на 35205 тис.грн

     Аналіз  витрат на виробництво по елементам  операційних витрат проведемо у  таблиці:

   Табл. 3.3. Аналіз витрат на виробництво ЗАТ СП «Теріхем-Луцьк» у 2008 р.