Облік амортизації та ремонту основних засобів на підприємствах харчової промисловості

•витрати на утримання 03, НМА і нематеріальних активів  загальногосподарського призначення (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідвід, охорона);

• винагорода за надані професійні послуги щодо організації виробництва і управління підприємством (юридичні, інформаційні, консультаційні, аудиторські, з оцінки майна та ін.);
• витрати на забезпечення зв'язку підприємства (поштового, телеграфного, телефонного, у тому числі мобільного, тощо);
• податки, збори й інші обов'язкові платежі, що включаються у витрати підприємства;
• оплата банківського обслуговування;
• інші витрати адміністративного призначення.

 До складу витрат на збут (враховуються на рахунку 93) включаються:

• витрати на службові відрядження працівників, зайнятих збутом продукції та товарів підприємства;

• витрати на оплату праці працівників, зайнятих збутом продукції та товарів підприємства;
• відрахування на соціальні заходи і медичне страхування працівників, зайнятих збутом продукції та товарів підприємства;
• витрати на рекламу і дослідження ринку (маркетинг);
• витрати на передпродажну підготовку продукції і товарів;
• витрати на утримання 03, НМА і нематеріальних активів, використовуваних для збуту продукції та товарів підприємства (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, освітлення, охорона);

• витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції та товарів, транспортно-експедиційні й інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції та товарів;

• витрати на ремонт тари;
• інші витрати, зв'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

До складу інших операційних витрат (враховуються на рахунку 94) включаються витрати відповідно до номенклатури субрахунків рахунка 94.

З огляду на специфіку  виробництва продуктів харчування, при якому обсяг і номенклатура загальновиробничих витрат досить великі, з огляду на складність планування як реального обсягу випуску продукції, так і суми загальновиробничих витрат (у тому числі через неповне завантаження виробничих потужностей, пов'язане із майже постійною зміною замовлень покупців на продукцію), списувати загальновиробничі витрати в повній сумі на витрати виробництва.

Загальновиробничі витрати  списуються на витрати виробництва  в розрізі усіх видів виробленої продукції підприємства виходячи з  бази розподілу – фактичних витрат на оплату праці основних виробничих працівників протягом звітного періоду.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ ІІІ. ОРГАНІЗАЦІЯ  ОБЛІКУ АМОРТИЗАЦІЇ ТА РЕМОНТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ ДП ВАТ «КИЇВХЛІБ» ХЛІБОКОМБІНАТІ №12

 

 

3.1 Документальне оформлення операцій з обліку амортизації та ремонту основних засобів

Підставою для  бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з  ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні» із останніми змінами, внесеними від 02.12.2010 первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

• назву документа (форми);
• дату і місце складання;
• назву підприємства, від імені якого складено документ;
• зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру
• господарської операції;
• посади осіб, відповідальних за здійснення господарської
• операції і правильність її оформлення;
• особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати
• особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Дані аналітичних  рахунків повинні бути тотожні відповідним  рахункам синтетичного обліку на перше  число кожного місяця.

У разі складання  та зберігання первинних документів на машинних носіях інформації підприємство зобов'язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

Підприємство  вживає всіх необхідних заходів для  запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.

Відповідальність  за несвоєчасне складання первинних  документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які  склали та підписали ці документи.

Первинні документи  можуть бути вилучені у підприємства тільки за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень, передбачених законами. Посадова особа  підприємства має право в присутності  представників органів, які здійснюють вилучення, зняти копії документів, що вилучаються. Обов'язковим є складання реєстру документів, що вилучаються, у порядку, встановленому законодавством.

Аналітичний облік  основних засобів і їх руху оформляється за допомогою типових форм первинної облікової документації.

Незалежно від  організаційно правової форми власності  підприємства облік основних засобів  організовується в бухгалтерії  за класифікаційними групами і інвентарними номерами об'єктів.

Облік об'єктів  основних засобів організовується так, щоб можна було визначити наявність основних засобів за окремими класифікаційними групами, місцями їх знаходження, а також відобразити зміни, що сталися за час їх експлуатації. Такий облік, як правило, ведеться централізовано в бухгалтерії підприємства.

 

Види типових  документів для первинного обліку основних засобів показані в табл. 3.1

 

Таблиця 3.1

№ форми	Назва форми	Термін зберігання, роки
Ф. № ОЗ-1	Акт приймання-передачі внутрішнього переміщення основних засобів  (Додаток Б)	3
Ф. № ОЗ-2	Акт приймання-здачі  відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів  (Додаток В)	3
Ф. № ОЗ-3	Акт на списання основних засобів  (Додаток Г)	3
Ф. № ОЗ-4	Акт на списання автотранспортних засобів  (Додаток Ґ )	3
Ф. № ОЗ-5	Акт про установку, пуск та демонтаж будівельних машин  (Додаток Д)	3
Ф. № ОЗ-6	Інвентарна  картка обліку основних засобів  (Додаток Е)	3
Ф. № ОЗ-7	Опис інвентарних  карток по обліку основних засобів  (Додаток Є)	3
Ф. № ОЗ-8	Картка обліку руху основних засобів  (Додаток Ж)	3
Ф. № ОЗ-9	Інвентарний список основних засобів (за місцем їх знаходження, експлуатації)  (Додаток З)	3
Ф.№ ОЗ-14	Розрахунок  амортизації основних засобів (для  промислових підприємств) (Додаток И)	3
Ф.№ ОЗ-15	Розрахунок  амортизації основних засобів (для будівельних організацій)  (Додаток І)	3
Ф.№ ОЗ-16	Розрахунок  амортизації автотранспорту  (Додаток  Ї)	3

      

 

  Розглянемо детальніше ті первинні документи, які безпосередньо пов’язані з амортизацією і ремонтом основних засобів.

Після прийняття  інвентарного об'єкта в експлуатацію за актом прийняття-передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1), на його основі на кожний об'єкт основних засобів відкривається  інвентарна картка (ф. № ОЗ-6) обліку, яка являється регістром аналітичного обліку. В картці записуються такі дані: назва і інвентарний номер об'єкта, номер акту і дата прийняття в експлуатацію, первісна вартість, норма амортизації, відмітка про добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію об'єкту і сума витрат, відмітки про ремонти основного засобу і витрати на такі заходи, відмітки про переміщення і вибуття об'єкта.

Наявність таких  даних має велике значення при  підрахунку ефективності управлінських  рішень, пов'язаних з поновленням, реалізацією  чи списанням основного засобу.

На однотипні  об'єкти відносно невеликої вартості, які одночасно здаються в експлуатацію і мають однакову ціну дозволяється відкривати одну спільну картку.

Інвентарні  картки складаються в одному примірнику і для забезпечення контролю за їх збереженням вони підлягають обов'язковій реєстрації в спеціальному описі (ф. № ОЗ-7). Такі описи складаються в розрізі класифікаційних груп . Сукупність карток на усі об'єкти основних засобів утворює картотеку, яка є основою аналітичного обліку основних засобів підприємства.

Для зручності  організації обліку руху основних засобів  на підприємстві ведеться спеціальний  регістр-картка обліку їх руху (ф. №  ОЗ-8). Ця картка заповнюється на підставі даних інвентарних карток, актів  на списання амортизації і витрат на капітальний ремонт і зберігається з даними синтетичного обліку основних засобів.

На місцях експлуатації основних засобів з метою їх закріплення  за матеріально-відповідальними особами  складаються інвентарні

списки (ф. №  ОЗ-9).

На підприємствах, що мають невелику кількість об'єктів аналітичний облік основних засобів може вестися не в інвентарних картках, а у інвентарних книгах, в яких записується назва об'єкта, інвентарний номер, коротка технічна характеристика і первісна вартість.

Акт приймання-здачі  відремонтованих і реконструйованих (модернізованих) об'єктів (ф. № ОЗ-2) застосовується для оформлення приймання-здачі основних засобів із ремонту, реконструкції та модернізації, виконаних власними силами, або сторонніми організаціями (підрядниками).

При виконанні ремонту, реконструкції власними силами підприємства Акт підписують працівники структурного підрозділу, що приймали основні засоби, та представники структурного підрозділу, які виконували ремонт чи реконструкцію (виконроб, бригадир). Після цього Акт здають до бухгалтерії, де він підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства чи уповноваженими особами.

Зміни до характеристики об'єкта, пов'язані із капітальним  ремонтом, реконструкцією та модернізацією, повинні бути внесені до технічного паспорта відповідного об'єкта основних засобів.

Акт складають  у двох примірниках, у випадку, якщо ремонт, реконструкцію або модернізацію виконує стороннє підприємство.

Розрахунок  амортизації основних засобів для  промислових підприємств (ф. № ОЗ-14) застосовується для визначення суми амортизації основних засобів, що належить до нарахування у звітному місяці.

Для розрахунку сум амортизаційних відрахувань  для промислових підприємств  використовується «Розрахунок амортизації  основних засобів»     (ф. № ОЗ-14).

 Показники  типової форми № ОЗ–14 служать  основою для відображення на  відповідних рахунках сум нарахованої  амортизації за звітний місяць  та суми зносу основних засобів.

Для розрахунку амортизації основних засобів для  будівельних організацій використовують ф. № ОЗ-15, де у першому розділі «Нарахування амортизації основних засобів» вказують вид основних засобів (за нормами амортизації), нарахування амортизації в попередньому місяці і зміни за попередній місяць по основним засобам, що надійшли і вибули. У кінці розділу зводяться сумові показники за всіма видами засобів.

У другому розділі  «Розрахунок зносу (амортизації) основних засобів» враховуючи початкове сальдо відображається безпосередньо розрахунок нарахування, донарахування а також  виключення зносу (амортизації) об’єктів, які були введені в експлуатацію, але не оформлені актами вводу. В даному розділі враховується і знос (амортизація)по об’єктах, розподілених в залежності від способу їх надходження та вибуття. В кінці вказується кінцеве сальдо зносу (амортизації).

ОЗ-16 «Розрахунок  амортизації по автотранспорту»  використовується для розрахунку амортизації  основних засобів та заповнюється на підставі інвентарних карток форми  ОЗ-6 з урахуванням змін, внесених актом форми 

ОЗ-2 при прийманні-здачі  відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів.

Узагальнена інформація про наявність і рух основних засобів, зносу та капітальних інвестицій необоротних активів відображається в регістрах бухгалтерського  обліку та фінансовій звітності.

 

 

 

3.2. Відображення обліку операцій з амортизації та ремонту основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку

Основні засоби — матеріальні активи, які підприємство утримує для використання у виробництві, постачання товарів, для надання  послуг, надання в оренду або здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року (чи операційного циклу, коли він перевищує рік).