Налоговая отчётность: расчёты при исчислении налога на добавленную стоимость

    Инвестиционный  налоговый кредит представляет собой  такое изменение срока уплаты налога, при котором организации  предоставляется возможность в  течение определенного срока  и в определенных пределах уменьшать  свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора о таком кредите.

    Уменьшение  производится по каждому платежу  соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый  кредит, за каждый отчетный период, до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите (п.2 ст.66 НК РФ).

    Таким образом, если сумма инвестиционного  налогового кредита установлена  в размере 1 млн руб., то организация  вправе уменьшать текущие платежи  по налогам (на которые распространяется кредит) до тех пор, пока сумма кредита не достигнет величины в 1 млн руб.

    Кроме того, установлены дополнительные условия  для применения инвестиционного  налогового кредита.

    В каждом отчетном периоде суммы, на которые  уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.  

Заключение

    В заключение следует подвести несколько  основополагающих выводов, с целью  которых проводилось исследование исчисления и учета налога на добавленную  стоимость. Налог на добавленную  стоимость является косвенным федеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).

    НДС является на сегодняшний день самым  значимым налогом в РФ, так как  его доля в налоговых сборах в  федеральный бюджет является самой большей, она составила в 2009 году 36% от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ.

    Объектом  налогообложения НДС являются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передача на товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Для исчисления НДС применяются налоговые  ставки в размере 0, 10 и 18%. Кроме того, при реализации товаров, (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в  себя НДС, а также в случаях, предусмотренных  НК РФ, организации вправе применять  расчетный метод определения налоговой ставки.

    Налоговая база по налогу на добавленную стоимость  определяется исходя из свободных цен  либо исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без НДС. Исключения составляют реализация имущества, подлежащего  учету по ценам, включающим сумму уплаченного НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС).

    Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяется как процентное отношение  установленной налоговой ставки от налоговой базы.

    Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику  поставщикам при приобретении им товаров, работ, услуг, либо уплаченные им на таможне при ввозе товаров  на территорию РФ подлежат включению  в состав налоговых вычетов, уменьшающих  задолженность организации по НДС. НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет, определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства. С 1 января 2009 года для всех налогоплательщиков налоговым периодом по НДС является квартал. В курсовой работе на примере ООО «Гофротара» рассмотрен расчет НДС к уплате в бюджет за октябрь 2009 года. По итогам расчета определена сумма начисленного налога – 564 475 руб. и сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета – 318 098 руб. Как разница между этими показателями определяется сумма налога, подлежащая к уплате в федеральный бюджет – 246 377 руб.

    В качестве методов оптимизации платежей по налогу на добавленную стоимость  в ООО «Гофротара» предложены два метода: получение инвестиционного  налогового кредита, который позволяет  в течение определенного времени направлять средства не на уплату налога, а на собственные нужды и отсрочка налогового платежа, которая позволяет экономить оборотные средства.  
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

2. Письмо Департамента  налоговых реформ Минфина РФ  от 10 июля 2003 г. № 04-05-17/100 «О совершенствовании  налоговой системы».

3. Письмо Правительства  РФ от 26 мая 2002 г. № 1684п - П13 «О первоочередных мерах по реформированию налоговой системы Российской Федерации».

4. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ  4/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. - 14 с.

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. - 16 с.

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от  06 октября 2008 N 106н).-21 с.

7. Абанкина И., Абанкина Т., Высоковский А. Налоговое планирование. // Финансы, 2009, № 8, с. 13-18.

8. Авакьян С.А.  Налог на добавленную стоимость:  природа, эволюция, современность. - М.: РЮИД, «Сашко», 2010. - 235 с.

9. Большаков  Н.С. Необходимость совершенствования  НДС. // Финансы, 2009, № 2, с. 4-11.

10. Гмыра, Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: практ. пособие / Ф.А. Гмыра. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. – 364 с..

11. Тумасян, Р.З.  Бухгалтерский учет [Текст]: учеб.-практ. пособие/ Р.З. Тумасян. – 9-е изд. - М.: Омега-Л, 200. – 823 с.

12. Волкова Н.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Налоговая  система России. - М.: МГУ, 2009. - 385 с.

13. Воронин А.Г., Лапин В.А., Широков А.Н. Налоговая система Российской Федерации. - М.: Деловая литература, 20010. - 356 с.

14. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2009. - 328 с.

15. Горский И.В.  Налоги в рыночной экономике. - М.: Страховое общество «Анкил», 2008. - 418 с.

16. Горский И.В.  Оптимизация налогообложения и  способы минимизации налоговых  платежей. - М.: Страховое общество  «Анкил», 2009. - 418 с.

17. Грязнова Н.Ф.  Анализ мирового опыта начисления  налога на добавленную стоимость. - М.: ВНИИКИ, 2009. - 223 с.

18. Комментарий  к Налоговому кодексу РФ части  первой и второй (в редакции  Федерального закона от 26.11.2008 г.) / Под ред. Петровой Г.В. - М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2009. - 414 с.

19. Комментарий  к Налоговому кодексу РФ части  второй (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2009 г.) / Под ред. Максимовой К.Р. - М.: Прогресс-Эко, 2010. - 314 с.

20. Ланина И.Б.  Новое о НДС. // Справочник экономиста, 2009, № 4, с. 68-72.

21. Мельник А.А.  Налогообложение в условиях регрессивной  экономии. // Налоговое обозрение, 2009, №2, с. 37-43.

22. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Экономическое  развитие НДС. // Деньги и кредит, 2009, №1, с. 55-65.

23. Практическая  налоговая энциклопедия. Том 3. Судебная  практика по налоговым спорам. / Под ред. Брызгалина А.В., 2008. - 418 с.

24. Финансовый  учет: Учебник / Под ред. В.Г.  Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 412 с.

25. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы  налоговой системы. - М.: Финансы, 2009. - 284 с.