Налоговая отчётность: расчёты при исчислении налога на добавленную стоимость

    К таким операциям, в частности, относится  реализация:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые  органы  документов,  предусмотренных статьей 165 НК РФ;
• работ или услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров. Это положение распространяется на работы или услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию  Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы или услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;
• работ или услуг,  непосредственно  связанных с  перевозкой или транспортировкой  товаров,  помещенных  под  таможенный  режим международного  таможенного  транзита;
• услуг  по  перевозке  пассажиров  и багажа  при  условии, что пункт отправления или  пункт  назначения  пассажиров и багажа расположен  за пределами российской территории, и при условии оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• работ  или услуг,  выполняемых  непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ или услуг,  технологически  обусловленного  и не разрывно связанного  с выполнением работ или оказанием услуг непосредственно в космическом пространстве;
• припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов.

    Ставка 10% используется в отношении ряда продовольственных товаров, товаров  для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства (п. 2 ст. 164 НК РФ). Коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ. Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18%.[1].

    Налоговый период по НДС установлен статьей 163 НК РФ как квартал.

    Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены в статье 174 НК РФ.

    Начиная с уплаты налога за III квартал 2008 года, НДС перечисляется равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Сумма НДС при ввозе товара на территорию России уплачивается в сроки, установленные таможенным законодательством.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ  или услуг на территории РФ уплачивается по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции (месту государственной регистрации). Этот же порядок действует в отношении передачи товаров, выполнения работ и оказания услуг для собственных нужд.

    Налоговые агенты производят уплату НДС по месту  своего нахождения.

    В случаях реализации работ или  услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками  — иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых  органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога за них производится налоговыми агентами одновременно с выплатой или перечислением денежных средств таким налогоплательщикам. [1]. 

1.2 Расчет по  НДС  

Исчисление НДС  по основным средствам и нематериальным активам

    В хозяйственной практике  предприятия часто возникают ситуации, связанные с покупкой или продажей основных средств и нематериальных активов.  Существуют  определенные  особенности  исчисления  НДС  по  данным  материальным  ценностям.  Они  охватывают  как  процесс  приобретения, так и реализации основных средств и нематериальных  активов.

Приобретение  основных  средств  и  нематериальных  активов.

    В настоящее время действует следующий  порядок зачета сумм НДС в случае  приобретения  данных  материальных  ценностей: суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов могут быть отнесены:

а) К зачету:

    Суммы НДС, уплаченные по данным материальным ценностям в полном объеме  относятся  к зачету  в  момент  принятия  их  на учет.  Необходимо отметить, что до недавнего времени существовал иной порядок: суммы НДС  списывались не сразу, а равными долями в течение шести месяцев со дня  покупки, что значительно усложняло ведение учета и контроля как на  предприятиях, так и в налоговых инспекциях.

б) На увеличение балансовой стоимости.

    НДС, уплаченный поставщикам, относится  на увеличение балансовой стоимости  в следующих случаях:

    -по  основным средствам и нематериальным  активам, приобретаемым за  счет  бюджетных ассигнований;

    -по  вводимым в эксплуатацию законченным капитальным  строительством объектам;

    -по  основным средствам и нематериальным  активам, используемым при производстве  товаров (работ, услуг), освобожденных  от НДС, кроме экспортируемых  за пределы государств - участников  СНГ, а также товаров и  услуг, предназначенных для официального пользования иностранных  дипломатических и приравненных к  ним представительств.

    Данные  материальные ценности отражаются в  учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за исключением сумм НДС, возмещенных организациям по добыче драгоценных металлов при

    реализации  драгоценных металлов, которые освобождены  от налога в соответствии с законодательством.

в) На соответствующий  источник финансирования.

    Согласно  Закону “О НДС”, налог, уплаченный при приобретении  служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, не вычитается из  общей налоговой суммы, подлежащий перечислению в бюджет, а относится  за счет соответствующих источников финансирования (чистая прибыль или целевое финансирование). [12]. 

Реализация основных средств и нематериальных активов.

    В настоящее время предусмотрено  три базовых варианта  налогообложения  при реализации данных материальных ценностей:

    а) реализация приобретенных основных средств и нематериальных  активов;

    б) продажа жилых домов, отдельных квартир, а также основных  средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства;

    в) реализация основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставной капитал.

    Итак, рассмотрим перечисленные выше случаи.

1) В случае реализации приобретенных основных средств и нематериальных  активов (кроме не облагаемых налогом в установленном порядке) сумма  НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от того,  была ли отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС к моменту их продажи:

    а) суммы НДС полностью отнесены к зачету до момента продажи (в  том числе по основным средствам  и нематериальным активам, - НДС  исчисляется с полной стоимости  их реализации;

    б) суммы НДС не отнесены к зачету до момента продажи — налог исчисляется в виде разницы между суммой НДС, учтенной в продажной цене, и суммой НДС, не отнесенной на расчеты с бюджетом к моменту продажи. Необходимо отметить, что при возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога,   полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

2) Данная ситуация является специфической и возникает при продаже следующего имущества:

    а) жилых домов;

    б) отдельных квартир;

    в) основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства и числящихся  на балансе организаций по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве.

    Облагаемый  оборот при реализации указанных основных средств определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими  затратами.

    Облагаемый   =  Цена  продажи  -  Фактические затраты

    оборот  (без НДС) 

    Для реализации жилых домов и отдельных  квартир данная формула  может быть представлена в следующем виде:

    Облагаемый    =   Цена  продажи   -   Цена  приобретения

    оборот   (без  НДС)

    Первое  правило имеет принципиальное отличие  от второго не только по способу  исчисления, но и в связи с этим и по способу заполнения счета-фактуры.

    В первом случае сумма НДС составит 20% цены без НДС. [12].

    Во  втором случае сумма налога не будет  равна 20%. Поэтому при заполнении счета-фактуры в последнем случае необходимо отдельно рассчитать сумму  НДС по указанной формуле и  отразить ее в счете-фактуре.

3) Данный вариант налогообложения применяется в случае реализации основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный  фонд. При этом возможны два случая:

    а) Если размер уставного фонда при  реализации не изменялся, то исчисление НДС по таким основным средствам производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде.

    б) В случае уменьшения в установленном  порядке при реализации полученных в качестве вклада основных средств  на величину этого взноса  облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых   основных средств.

    Наличие подобных требований по реализации основных средств,  которые получены в качестве взноса в уставной фонд, вызывает  необходимость их обособленного учета. 

Счета-фактуры  при расчетах по НДС 

    Согласно  пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий  счет - фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

    Из  указанной нормы Кодекса следует, что определение срока выставления  счета-фактуры продавцом товаров (работ, услуг) непосредственно связано  с датой отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг) и не зависит  от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость. [13].

    При этом следует учитывать особенности  условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных  отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д. В этих случаях допускается составление счетов - фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов - фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. [10].

    При этом необходимо иметь в виду, что  составление счетов - фактур и регистрация  их в книге продаж должны производиться  в том налоговом периоде, в  котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

    Порядок заполнения счета-фактуры

    Счет-фактура  составляется плательщиком НДС. При  этом налогоплательщик практически  во всех случаях обязан составлять этот документ (за некоторыми исключениями, указанными в п.4 ст.169) независимо от того, освобожден он от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС или нет. Первые, оформляя счета-фактуры, ставят в соответствующей графе штамп или делают надпись: "Без налога НДС".