Налоговая отчётность: расчёты при исчислении налога на добавленную стоимость

    Счет-фактура  служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету (ст.ст.171, 172 НК) и к возмещению (ст.176 НК).

    Анализируя  правила п.2 ст.169, можно сделать  ряд выводов:

    - налогоплательщики  могут вносить в форму счет-фактуру  изменения, не нарушающие последовательность  расположения и число показателей счета-фактуры;

    - счет-фактура  может быть заполнен комбинированно (компьютерным и ручным способом);

    - в  случаях если налогоплательщик  не указал в счете-фактуре сведения, упомянутые в п.5 ст.169, или если  в нем нет подписей лиц, указанных в п.6 ст.169, то этот документ не может служить основанием:

    а) для принятия предъявленных к  покупателю (заказчику) сумм НДС к  вычету или к возмещению;

    б) для осуществления соответствующих  записей в журнал учета счетов-фактур, книгу покупок и продаж.

    В ряде случаев некоторые графы  и строки счета-фактуры не могут  быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. При этом Кодексом не предусмотрено обязательного  проставления в таком случае прочерков. Так, например, графа 6 "В том числе  акциз" заполняется только плательщиками акцизов. При оказании услуг, когда отсутствуют понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель", в соответствующих строках ставятся прочерки. [9].

    Следует отметить, что указанный метод  заполнения счета-фактуры продавцом  не распространяется на порядок заполнения им соответствующих строк счета-фактуры, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем. В таком случае при реализации товаров в строке 4 счета-фактуры продавцом указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя и его почтовый адрес, а в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

    При отсутствии возможности можно не указывать:

    - единицу  измерения товаров (работ, услуг);

    - количество  товаров (работ, услуг);

    - цену (тариф) за единицу измерения.

    Такие реквизиты, как "Страна происхождения" и "№ ГТД", указываются только по импортным товарам. Причем налогоплательщик несет ответственность лишь за соответствие указанных им сведений тем данным, которые содержатся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

    Налогоплательщик  обязан заполнять не только счет-фактуру, но также журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу  покупок, книгу продаж (п.3 ст.169). Формы (бланки) этих книг и журналов он обязан приобретать самостоятельно.

    Эту обязанность необходимо выполнять:

    - при  совершении налогоплательщиком  даже одной операции, которая  признается объектом НДС в  соответствии с правилами ст.146 НК;

    - независимо  от того, относится совершенная  операция к числу освобождаемых  от налогообложения НДС или  нет, с учетом правил п.4 ст.169.

    Налогоплательщик  должен составлять счета-фактуры и  вести упомянутые книги и журнал и в иных случаях, указанных в  Порядке ведения журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж, установленном Постановлением Правительства РФ № 914. [15]. 

Порядок исчисления налога в бюджет

    По  операциям, связанным с реализацией  товаров на экспорт, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по каждой операции, уменьшается на сумму налоговых вычетов и определяется по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 173 НК РФ).

    Превышение  сумм налоговых вычетов подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением  случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). Порядок возмещения сумм НДС экспортёру установлен п. 4 ст. 176 НК РФ.

    Согласно  этому пункту возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС по ставке 0% и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В течение этого срока налоговый орган проверяет обоснованность применения "нулевой" налоговой ставки и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога. [16].

    Если  налоговым органом полностью  или частично отказано в возмещении НДС, то не позднее 10 дней он обязан представить экспортёру мотивированное заключение такого решения. Если в течение этого срока решение об отказе в возмещении сумм НДС не вынесено и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, то налоговый орган должен принять решение о возмещении на сумму, по которой нет решения об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

    В случае если налоговый орган принял положительное решение о возмещении сумм налога, но у налогоплательщика имеется недоимка и пени по НДС (либо недоимки и пени по иным налогам и сборам или задолженность по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат), то указанные суммы подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Такой зачет налоговые органы производят самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

    При отсутствии указанной недоимки суммы, подлежащие возмещению, засчитываются  в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и не позднее трех месяцев направляет его для исполнения в соответствующий орган федерального казначейства.

    Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения ими решения налогового органа. Если такое решение органы федерального казначейства не получат по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, то датой поступления данного решения признается восьмой день.

    При нарушении сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. [10]. 

1.3 Книга покупок  и книга продаж, заполнение  налоговой  декларации

Книга покупок  и продаж

    Книга покупок и книга продаж заполняются в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила).

    Книга покупок ведется покупателями. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ .

    Согласно  пункту 11 Правил книга покупок для  НДС не предназначена для регистрации  счетов-фактур, полученных:

• при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
• участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
• комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

    Книга продаж ведется продавцами. Книга  продаж предназначена для регистрации  счетов-фактур (контрольных лент, контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). В книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, нужно регистрировать в книге продаж. При этом показания контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

    Как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС сказано в пункте 16 Правил. При восстановлении в порядке, установленном  пунктом 3 статьи 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету по товарам (работам, услугам), счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

    О порядке внесения изменений в  книгу покупок и продаж говорится  в пунктах 7 и 16 Правил. При необходимости внесения изменений в книгу покупок заводится дополнительный лист книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. В дополнительном листе делается запись об аннулировании счета-фактуры. 
 Если нужно внести изменения в книгу продаж, заводят дополнительный лист книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет фактура до внесения в него исправлений. В дополнительном листе регистрируют счет - фактуру. 

Налоговая декларация по НДС

    Налоговая декларация по налогу на добавленную  стоимость сдается налогоплательщиками  по окончании налогового периода (квартала). Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налоговая  декларация по налогу на добавленную  стоимость подается не позднее 20 числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Так, например, срок сдачи декларации по НДС за I квартал истекает 20 апреля. Бланк налоговой декларации по НДС разрабатывается Минфином России. Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

    Бланки  налоговых деклараций (в том числе  и по НДС) можно приобрести в книжном  магазине или заполнить их в специализированной бухгалтерской программе.

    Заметим, что налоговая декларация по НДС  стоимость должна быть подана не только плательщиками, но и прочими лицами, которые выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС. 
Форма декларации по НДС следующая. Налоговая декларация по НДС состоит из титульного листа, девяти разделов и приложения. Правда, инструкция по заполнению декларации по НДС такова, что заполнять все разделы нужно только в том случае, если для них есть соответствующие показатели.

    Инструкция  по заполнению декларации по НДС следующая. В разделе 1 указывается сумма  налога, подлежащая перечислению в  бюджет налогоплательщикам. Раздел 2 заполняют организации и предприниматели, выполняющие обязанности налоговых агентов по НДС. В нем указывается сумма налога к уплате по данным налогового агента.

    В разделе 3 рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при реализации товаров (работ, услуг и прочего имущества и имущественных прав). На второй странице раздела 3 отражаются налоговые вычеты. Заметим, что если в разделе 3 вышло возмещение НДС, то подача декларации также обязательна. Однако в разделе 1 в этом случае указывается сумма налога не к уплате, а к возмещению.[11]

    Раздел 4 заполняют иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность на территории России через  подразделения. В нем показывается расчет суммы налога, исчисленной при реализации, а также налоговых вычетов.

    В разделе 5 отражается расчет налога с  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, если возможность применения этой ставки документально подтверждена. В разделе 6 показываются налоговые  вычеты при реализации указанных товаров (работ, услуг).

    В разделах 7 и 8 соответственно фиксируется  расчет налога с реализации и налоговые  вычеты, если применение ставки 0% документально  не подтверждено.

    В разделе 9 указываются операции, не подлежащие обложению НДС. Приложении к декларации заполняют один раз в год по объектам недвижимости (если они есть в наличии). 
Заполнение декларации по НДС, как правило, начинается с раздела 3, затем результат указывается в разделе 1. Прочие разделы заполняются только если применялась ставка 0%, были операции, не облагаемые НДС и т.п.

    Заметим, что декларация по НДС должна сдаваться  по соответствующей форме, так что  если форма поменялась, придется приобрести новый бланк.