Налоговая отчётность: расчёты при исчислении налога на добавленную стоимость

Глава 2. Исчисление налога на добавленную стоимость  в ООО «Гофротара»  

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия 

    Общество  с ограниченной о ответственностью «Гофротара» создано на основе добровольного  соглашения лиц, объединивших свои средства, для совместной хозяйственной деятельности и достижения целей, определенных в Уставе Общества.

    Общество  является юридическим лицом, имеет  право от своего имени заключать  договоры, приобретать имущественные  и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном  суде, Третейском суде.

    Общество  имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую  печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать  счета в банках.

    Имущество Общества формируется за счет вкладов  его участников, полученных доходов и других законных источников. Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

    ООО «Гофротара» образовано 14 октября 2002 года. Свидетельством о внесении в  Единый государственный реестр юридических  лиц присвоен основной государственный регистрационный номер - 2762.

    Высшим  органом управления обществом является собрание учредителей, которое проводится ежегодно. Руководство текущей деятельностью  осуществляется генеральным директором, который избирается сроком на 5 лет. В его компетенции находятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества.

    В соответствии с Уставом целью  деятельности Общества является получение  прибыли в результате его хозяйственно-финансовой деятельности и удовлетворение общественных потребностей.

    К структурным подразделениям ООО  «Гофротара» относятся производственный участок, механический участок, ремонтно-строительный отдел, отдел отгрузки и транспорта, бухгалтерия, отдел технического контроля служба охраны. Каждое структурное подразделение возглавляет начальник, который подчиняется генеральному директору.

    Основным  видом деятельности организации  является производство гофрированного картона, бумажной и картонной тары. Также Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

    В условиях реформирования экономики  предприятие взяло курс на переориентацию и расширение производства, на выпуск только конкурентно-способной продукции, имеющей спрос на рынке сбыта.

    В организации существует ОТК, который  ведет контроль за технологическим режимом: входящий контроль сырья, промежуточный, контроль готовой продукции.

    В ООО «Гофротара» наблюдается  высокая степень автоматизации  производства и высокий уровень  технологии. Это приводит к сокращению потерь на всех стадиях производственного процесса, повышению производительности труда, улучшению качественных показателей готовой продукции.

    Ресурсный потенциал организации представлен  материальными, трудовыми и финансовыми  ресурсами.

    В соответствии с учетной политикой, бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. Аппарат бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. В его обязанности входит не только осуществление руководства бухгалтерской службой и контроль за ее деятельностью, но и ведение Главной книги, оборотных ведомостей, учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами.

    Бухгалтерия состоит из 7 человек:

    Главный бухгалтер.

    Заместитель главного бухгалтера.

    Бухгалтер по материалам.

    Бухгалтер по расчетам с работниками предприятия.

    Бухгалтер по расчетам с покупателями и поставщиками.

    Экономист.

    Бухгалтер-кассир.

    Заместитель главного бухгалтера осуществляет расчеты  с бюджетом по налогам, ведет учет остальных операций, составляет сводные  и обобщающие документы.

    Бухгалтер по материалам отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления  и расходования. Проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии  и движении материальных и других имущественных ценностей.

    Бухгалтер по расчетам с работниками осуществляет начисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех остальных расчетов с работниками.

    Экономист ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции.

    Бухгалтер по расчетам с покупателями и поставщиками ведет учет готовой продукции, ее реализации, производит учет расчетов с поставщиками и покупателями, осуществляет контроль за правильностью и своевременностью поступлений платежей от них.

    Бухгалтер-кассир ведет учет кассовых операций, операций по расчетному счету, организует бухгалтерский  архив.

    При ведении бухгалтерского учета применяется  автоматизированная форма учета  с применением бухгалтерской  программы «1С: Предприятие».

    Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с учётной политикой, которая разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия на основании ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Бухгалтерский учёт в ООО «Гофротара» ведётся по рабочему плану счетов. Так же в обществе разработана и утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

    Первичные учетные документы принимаются  к учету по факту их предъявления. Движение документов на предприятии осуществляется в соответствии с утверждённым графиком документооборота.

    Основные  показатели хозяйственной деятельности предприятия составлены на основании  данных Бухгалтерского баланса (Приложение 1), Отчета о прибылях и убытках (Приложение 2) и представлены в таблице 1. 

    Таблица 1 Основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Гофротара» за 2008-2009 гг.

    

    По  данным таблицы 3 видно, что за анализируемый  период благодаря модернизации производства и ввода новых линий выручка  от продажи продукции увеличилась на 9615 тыс.руб., или на 7,56%. Повышение цен на сырье и материалы вызвало увеличение себестоимости на 7036 тыс.руб., или на 5,71%. Более высокие темпы роста выручки по сравнению с темпами роста себестоимости привели к росту прибыли от продаж на 2579 тыс.руб., или на 65,18%.

    Аналогичная тенденция наблюдается и в  отношении рентабельности продаж: 2009 году она выросла на 1,81 пункт, однако все равно находится на достаточно низком уровне – 5,02. Затраты на 1 руб. продукции снизились на 0,02 коп. и составили 0,95 коп.

    За 2009 год улучшились показатели использования  основных средств, а именно: рост фондоотдачи  составил 124,51%, что довольно высокий  показатель, а среднегодовая стоимость  основных средств уменьшилась на 2797 тыс.руб. за счет ликвидации и продажи неиспользуемого оборудования.

    За 2009 год произошло сокращение среднесписочной  численности работников на 14 человек, или на 3,94%. Сокращение численности  стало возможным в связи с  модернизацией технологической  линии № 3 и реконструкции бегунов № 5 и 12. Эти обстоятельства повлияли на рост производительности труда на 42,9 тыс.руб., или на 11,98%.

    Фонд  заработной платы за анализируемый  период имеет устойчивую тенденцию  к росту: в 2009 году он увеличился на 4125 тыс.руб., или на 14%. Анализ показал, что темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда, что способствует увеличению себестоимости продукции за счет перерасхода фонда заработной платы.

    Среднемесячная  заработная плата на предприятии  также увеличивается: за 2009 году она выросла на 18,86% и составила на одного работника 8209 руб. Постоянное совершенствование системы премирования стимулирует выполнение производственной программы и повышение качества продукции. 

2.2 Анализ учетной  политики для целей налогообложения 

    С 1 января 2002 года организации обязаны  вести бухгалтерский учет для  определения финансового результата и составления бухгалтерской  отчётности и налоговый учёт с  целью определения финансового  результата для расчёта налога на прибыль.

    Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

    Таким образом, ООО «Гофротара» имеет  две учетные политики. Одну учётную  политику в целях бухгалтерского учёта и вторую учётную политику в целях налогообложения. Учётная политика для целей налогообложения разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость согласно требованиям п.12 ст.167 НК РФ. Формируя учётную политику в целях налогообложения организация руководствуется и правилами ведения бухгалтерского учёта, и требованиями НК РФ.

    Приказ  по учетной политике организации  для целей налогообложения, должен содержать обоснования по таким  группам вопросов:

    - выбранные  организацией способы формирования  налоговой базы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

    - способы  формирования налоговой базы, не  предусмотренные законодательством  о налогах и сборах;

    - способы  формирования налоговой базы, вариантность  которых обусловлена противоречивостью  законодательства о налогах и сборах.

    Учетная политика для целей налогообложения  на предприятии ООО «Гофротара»  на 2009 год принята приказом № 114 от 25.12.2008 г.

    В учетной политике для целей налогообложения  ООО «Гофротара» отражается методика определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налогового учета, которые предприятия разрабатывает самостоятельно.

    В соответствии с учетной политикой  ООО «Гофротара» на 2009 год налоговый  учет на предприятии осуществляется заместителем главного бухгалтера. За правильность отражения данных бухгалтерского учета в регистрах налогового учета по исчислению налогов и сборов ответственность несет главный бухгалтер.

    Учет  расчетов по налогам и сборам ведется  на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов (федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет), а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафы, недоимка по реструктуризированной сумме налога или сбора, пени, штрафы).

    Налоговый учет на предприятии ведется на основании  общих принципов, закрепленных частью 2 НК РФ.

    Дата  получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления.

    Для определения сумм доходов и расходов и составления Декларации по налогу на прибыль организация использует данные бухгалтерского учета, аналитических регистров. Состав и порядок ведения налоговых регистров определяется главным бухгалтером по мере необходимости.

    Налог на прибыль уплачивается ежеквартально.

    Амортизация объектов основных средств для целей  налогообложения производится линейным методом. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды к основной норме амортизации применяется  специальный коэффициент 3. Срок полезного использования ОС принять минимальный как в налоговом так и в бухгалтерском отчете с учетом сроков эксплуатации у предыдущего собственника.

    Стоимость объектов основных средств стоимостью до 20 тыс.руб. за единицу учитываются на счете 10 «Производственные запасы» и списываются на себестоимость продукции в момент передачи их в эксплуатацию.