Методы учета затрат и калькуляция себестоимости продукции

 

 

Метод усреднения основывается на предположении о том, что незавершенные производством на начало периода полуфабрикаты и единицы, начатые обработкой в отчетном периоде, имеют равные возможности быть преобразованными в конечный продукт процесса, передела или операции. Затраты, приходящиеся на НЗП начала периода, и затраты, произведенные за период, суммируются и распределяются между конечным выпуском передела и НЗП конца периода. Для этого рассчитывается средняя себестоимость эквивалентной единицы по каждой статье затрат:

С/Сij = (Зⁱ нзп нп + Зⁱ оп) / (ЭЕⁱ нзп нп + ЭЕⁱ кв), где                                (3)

Зⁱ нзп нп – затраты по статье i, включенные в оценку НЗП на начало периода;

Зⁱ оп  – затраты по статье i, произведенные за отчетный период;

ЭЕⁱ нзп нп – эквивалентные единицы в НЗП начала периода; 

ЭЕⁱ кв — эквивалентные единицы конечного выпуска процесса

Далее определяется оценка себестоимости конечного выпуска (результата) процесса:  КВ = ∑ С/Сⁱ эе * ЭЕⁱ кв                                                                          (4)

а также оценка затрат в заделах незавершенного производства конца периода: 

З^j нзп кп = ∑ С/Сⁱ эе * ЭЕⁱ нзп кп, где                                                          (5) 

ЭЕⁱ нзп кп  – эквивалентные единицы в НЗП на конец периода по статье затрат i. В таблице 2 приводится фрагмент калькуляционной ведомости, в которой осуществляется калькуляционный расчет затрат методом усреднения по операции «Распиловка бревен на лесопильных рамах».

Метод ФИФО основан на предположении о том, что единицы, находящиеся в НЗП на начало периода, первыми завершаются обработкой на переделе и входят в состав конечных полуфабрикатов. По этой причине затраты, приходящиеся на НЗП начала периода, включаются в себестоимость конечного выпуска, а затраты, произведенные за отчетный период, распределяются между конечными остатками НЗП и работами по завершению полуфабрикатов. При этом последние включают в себя работы по доведению до завершающей готовности заделов, находившихся в остатках на начало периода, и по полной обработке полуфабрикатов, начатых и завершенных обработкой в отчетном периоде. В этом случае себестоимость эквивалентной единицы определяется в следующем порядке: 
                                                                                               (6)

НЗП, остающееся в заделах  на конец периода, определяют по формуле 
                                                                                   (7)

а также рассчитывают себестоимость конечных полуфабрикатов операции: 
  где                                                                                (8)

 — затраты в НЗП на начало периода по операции j. Пример калькулирования с использованием метода ФИФО для операции распиловки бревен приведен в таблице 3.

 

 

2.2 Особенности калькуляции себестоимости продукции лесопильного производства

 

 

 Себестоимость распила 1 м3 лесоматериала исчисляют делением общей суммы затрат на эксплуатацию лесопильного цеха (без стоимости лесоматериала) на количество м³ лесоматериала, отправленного в распиловку (собственного и давальческого).

Себестоимость 1 м³ пиломатериалов определяют путем деления суммы фактических расходов на содержание лесопильного цеха, включая стоимость собственного лесоматериала, за вычетом стоимости побочной продукции (горбыль и опилки) и расходов на распиловку давальческого лесоматериала на количество полученных пиломатериалов. Побочную продукцию (горбыль и опилки) оценивают или по ценам реализации (горбыль) или возможного использования (опилки).

Когда пиломатериалы  выпускают обрезными и необрезными, то затраты, приходящиеся на основную продукции, распределяют между видами полученной продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации.

При получении от распиловки нескольких видов пиломатериалов исчисление их себестоимости может также  производиться с применением  следующих коэффициентов: для обрезных досок – 1,5, необрезных досок – 1,0, бруса – 2,0.

 

 

2.3 Калькулирование себестоимости  продукции в ООО «Неятрейд»

 

ООО «Неятрейд» является предприятием лесозаготовительной  промышленности, занимается изготовлением  пиломатериалов и их продажей. В  ходе своей деятельности предприятие  осуществляет заготовку древесины, её последующую вывозку и раскряжевку. Производятся товарные хлысты и сортименты.

Таблица 4 – Производство и реализация готовой продукции  за 2011 год

Продукция	Ед. изм	2011 год
Заготовка хлыстов	м3	62 704
Произведено товарных хлыстов	м3	5 987
Заготовка сортиментов	м3	13 057
Вывозка	м3	72 854
Раскряжевка	м3	79 604
Изменение остатков сортиментов не сортированных	м3	345
Выпуск готовой продукции, всего	м3	79 198,8
Собственное потребление, всего	м3	2 202,53
Товарный выпуск, всего	м3	76 995,55

 

Себестоимость производства сортиментов (руб./м³) рассчитывается как сумма производственной себестоимости и внепроизводственной. При расчете производственной себестоимости учитываются расходы по заготовке, погрузке и вывозке, раскряжевке, ОХР и ОПР, коммерческие расходы. Также рассчитывается себестоимость по способам рубки: хлыстовая и сортиментная.

Расходы предприятия  сведены в таблицу и включают следующие статьи затрат:

 

Таблица 5 – Расходы  ООО «Неятрейд» за 2011 год

№	Статья затрат	Лесо-восста-новление	Заго-товка леса	Погрузка и вывозка  древеси-ны	Раскря-жевка хлыстов	ОХР	Коммерч. расходы	Всего расходов
Расходы на производство и реализацию
1	Арендная плата за лес	-	10482330,45	-	2002189,22	10000	-	12494519,67
2	Плата за отвод леса	-	245053,03	-	-	-	-	245053,03
3	Расходы на лесоустройство	-	-	-	-	137987,54	-	137987,54
4	Амортизация ОС	-	3446354,09	595036,26	116961,1	935136,93	1993,8	5095482,18
5	Оплата труда	519660	8112210,74	4449905,11	5192445,13	2115704,52	1173616,4	21563541,9
6	Взносы с ОТ (ПФ, ФОМС, ТОМС, ФСС)	198104,44	2734205,73	1485279,64	1740473,12	695851,84	395176,71	7249091,48
7	Страхование несчастных случаев	18062,34	249350,19	135449,8	158711,47	63445,31	36030,93	661050,04
8	Резервы предст. Расх. На оплату отпусков	102249,84	1392381,65	-	897444,99	355986,15	199075,49	2947138,12
9	ГСМ	117175,41	3725530,73	5841597,99	443109,32	230717,62	3369,08	10361500,15
10	Расходы на материалы	3653,66	289422,56	320348,1	433079,24	247268,52	703634,97	1997407,05
11	Запчасти для ремонта ОС	12947,03	2604964,39	3346014,8	434761,73	65794,02	-	6464481,97
12	Услуги по ремонту  ОС	-	105600	2157268,74	-	1016,95	-	2263885,69
13	Стоимость бензопил и  запчастей к ним	10902,29	470786,8	-	4575,42	-	16854,99	503119,5
14	Расходы на спецодежду	-	73775,05	48016,89	67835,09	4878,28	-	194505,31
15	Электроэнергия	-	106979,43	836370,19	1409616,5	-	-	2352966,12
16	Земельный, трансп. Налог, н. на им-во	-	-	-	-	1027334	-	1027334
17	Платежи за выбросы отходов	2000	-	-	-	9673,01	-	11673,01
18	Арендная плата за землю	-	17215,36	241412,86	193509	-	-	452137,22
19	Расходы на услуги управляющей  компании	-	-	-	-	1200000	-	1200000
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4	5	6	7	8	9
20	Услуги производственного  характера	-	597700	228046,03	-	-	-	826746,03
21	Ж/д станция Услуги	-	-	-	-	-	915322,05	915322,05
22	Ж/д тариф	-	-	-	-	-	639514,36	639514,36
23	Страхование перевозимых  грузов	-	-	-	-	-	194000	194000
24	Расходы на крепежный  реквизит	-	-	-	-	-	-	-
25	Сырье для распиловки	-	-	-	-	-	-	-
26	Лесопродукция на производственные нужды	-	12264,33	53254,76	-	-	80913,91	146433
27	Прочие расходы	-	39086,63	687600,83	162842,53	552337,16	42324,75	1484191,8
	итого	984755,01	34706211,16	20425601,9	13257553,86	7653131,85	4401827,44	81429081,22
Внепроизводственные расходы
1	Услуги банков	-	-	-	-	-	-	134094,5
2	Проценты по кредитам	-	-	-	-	-	-	1222867,67
3	Проценты по займам	-	-	-	-	-	-	1137646,78
4	Проценты по векселям	-	-	-	-	-	-	4000
5	Штрафы и неустойки  к уплате	-	-	-	-	-	-	-
6	Штрафы за нарушение  правил погрузки	-	-	-	-	-	-	16000
7	Штрафы департамента лесного хозяйства	-	-	-	-	-	-	322071,23
8	Пени по налогам и  взносам	-	-	-	-	-	-	144228,53
9	Штраф, претензии по приемке  вагонов	-	-	-	-	-	-	-
10	Штрафы ОАО «РЖД»	-	-	-	-	-	-	14200
11	Другие расходы	-	-	-	-	-	-	22456,89
	итого	-	-	-	-	-	-	3017565,6
ВСЕГО 84 446 646,82

 

Для удобства расчета  себестоимости составим еще две  таблицы, в которых приведем данные по объемам производства, суммам затрат (таблица 6, таблица 7)

 

Таблица 6 – Физические показатели производства

Заготовка древесины, всего тыс. м3	49 951
в т.ч. хлыстовая заготовка	42 542
сортиментная  заготовка	7 409
Вывозка древесины, тыс. м3	47 955
Раскряжевка древесины, тыс. м3	38 373
Погружено вагонов, вагон	165

 

Таблица 7 – Затраты  на производство и реализацию

Лесовосстановление	984 755,01
Заготовка леса	34 706 211,16
Погрузка и вывозка древесины	20 425 601,9
Раскряжевка хлыстов	13 257 553,86
ОХР	7 653 131,85
Коммерческие расходы	4 401 827,44
Всего	81 429 081,22

 

После составления таблиц можно рассчитать себестоимость производства сортиментов, расчет производится в разрезе зоготовки, погрузки и вывозки, раскряжевки, ОПР и ОХР, коммерческих расходов.

При расчете производственной себестоимости по заготовкам соотносим общий объем заготовок с суммой затрат по соответствующей статье (необходимо также учесть затраты на лесовосстановление):

С_загот.= (984 755,01+34 706 211,16)/ 49 951=714,52

При расчете производственной себестоимости погрузки и выгрузки разделим общую сумму затрат по погрузке на соответствующий объем вывозки древесины:

С_{погруз.}= 20 425 601,9/47 955=425,93

 

Себестоимость раскряжевки  рассчитаем путем деления соответствующей  суммы затрат на объем раскряжеванной древесины за минусом сортиментной заготовки:

С_{раскряж.}= 13 257 553,86/(38 373-7 409)=428,16

В производственную себестоимость  сортиментов включаем также ОХР и ОПР, а также коммерческие расходы:

С_{охр, опр.}= 7 653 131,85/49 951=153,21

С_{коммерч.}= 4 401 827,44/49 951=88,12

Производственная себестоимость  составит:

714,52+425,93+428,16+153,21+88,12=1 630,18

На 1 м³ приходится внепроизводственных расходов:

3 017565,6/49 951=60,41

Итак, себестоимость производства 1 м³ сортиментов будет равна 1 690,59 руб. (1 630,18+60,41)

 

 

2.4 Расчет себестоимости продукции ООО «Неятрейд» с применением метода простого распределения косвенных затрат

 

В 2011 году ООО «Неятрейд» было произведено 77 025,24 м³ лесопродукции. Номенклатуру продукции составляют следующие виды:

- пиловочник (ель, сосна,  лиственный)

- балансы (сосновые, еловые, осиновые, березовые)

- фанерный кряж

- техсырье

- дрова

- спич. сырье осиновое

1. Расчет баз распределения и сокращенной себестоимости

ОПР=7 653 тыс. руб.

ОХР=73 776 тыс. руб.

Общая сумма затрат=81 429 тыс. руб.

Вид продукции	Расходы на материалы, тыс. руб.	База распреде-ления ОХР, коэфф.	Оплата труда, тыс. руб.	Сумма прямых затрат, тыс. руб.	База распреде-ления  ОПР, коэфф.	Объем выпуска, м3	Сокращен-ная с/с продукции, руб.
1.Пиловочник ель	151	0,076	1485	1636	0,069	5 652,66	289,42
2.Пиловочник сосна	191	0,097	4402	4593	0,195	14 800,44	310,33
3.Пиловочник лиственный	184	0,093	2258	2442	0,104	7 317,02	333,74
4.Балансы сосновые	146	0,074	589	735	0,031	2 857,77	257,19
5.Балансы еловые	202,4	0,102	462	664,4	0,028	5 500,16	120,80
6.Балансы осиновые	135	0,068	369	504	0,021	3 025,39	166,59
7.Балансы березовые	245	0,124	2246	2491	0,106	8 867,08	280,93
8.Фанерный кряж	230,5	0,117	2844	3074,5	0,130	8 389,23	366,48
9.Техсырье	208,6	0,106	2315	2523,6	0,107	6 593,28	382,75
10.Дрова	277	0,140	4589	4866	0,205	13 972,71	348,25
11.Спич. сырье осиновое	6	0,003	5	11	0,002	49,5	222,22
Итого	1 977	1	21 564	23 541	1	77 025,24	-