Методы учета затрат и калькуляция себестоимости продукции

Для определения производственной себестоимости товарной продукции валовые расходы корректируются на величину себестоимости остатков незавершенного производства путем их исключения. Незавершенное производство может быть в виде лесопродукции на лесосеках, которая не подвезена к местам вывозки, практически ни одна лесозаготовительная организация не учитывает его на счете 20 «Основное производство». Это происходит по следущим причинам: не проводится ежемесячная инвентаризация, сложность измерения выхода лесопродукции (если не применяются лесозаготовительные машины с компьютером), не хватает квалификации бухгалтера.[20] Положительным моментом является то, что вне системы бухгалтерского учета эти данные стараются учесть.

 

 

1.2 Методика систематизации затрат в лесопильном производстве

 

Под механической обработкой древесины понимают процессы, связанные с производством древесины полуфабрикатов (пиломатериалов, древесинных плит) и готовых изделий из них. К основным пиломатериалам относятся доски, бруски и брусья, изготовленные в результате раскроя бревен по тем или иным схемам (вразвал, с брусовкой и др.). Численные значения коэффициентов зависят от качественной характеристики досок, брусков или брусьев по следующим главнейшим признакам: порода древесины, назначение, сортность, размеры, характер и степень обработки.

Издержки на производство пиломатериалов обобщают в целом  по лесопильной установке (заводу, цеху, участку), исчисляя среднюю себестоимость распиловки древесного сырья и выхода лесопродукции.[7]

В учете лесопильного производства должны получить обособленное отражение:

- комплекс затрат на рейдовые и биржевые работы, включая технологическую подготовку пиловочника и подачу древесины к бревнотаскам лесопильных линий; поступление в раскрой пиловочного сырья по признакам породы, назначения, сортности и размеров в натуре и по стоимости поставки;

- издержки основных цехов и участков по раскрою бревен на пиломатериалы, основной сортировке досок, формированию технологических пакетов и перемещению последних до мест складирования;

- выход пиломатериалов по древесным породам, назначению, сортам, размерам и характеру обработки в натуральном выражении, по оптовым ценам и по фактической с/с;

- комплексы расходов на антисептирование и сушку товарной части пиломатериалов; внепроизводственные расходы по окончательной браковке, повторной торцовке, маркировке, к отгрузке продукции.

Различные способы доставки древесины на склад потребителя  определяют неодинаковый уровень цен  заготовления одноименных сортиментов. Сдвиги в структуре поставки сравнительно с планом по этому признаку оказывают существенное влияние на изменение себестоимости продукции, следовательно, учет поступления крупных лесоматериалов должен быть дифференцирован по видам транспортировки. [20] Движение пиловочных бревен раскрывают в учете по основным качественным характеристикам. Расход пиловочника можно отразить не только по породам, сортам ценообразующим размерам в кубометрах древесной массы, но и в штуках бревен и кряжей определенного диаметра и длины, поскольку эти сведения содержатся в сменных рапортах о распиловке леса.

В условиях традиционной технологии лесопиления обособляются следующие его фазы

• технологическая подготовка и  подача пиловочного сырья в распиловку;

• раскрой бревен и основная сортировка продукции;

• антисептирование;

• сушка; пакетирование (приготовление транспортных пакетов).

Последняя фаза, выполняемая на складе готовой продукции, считается внепроизводственной. Напротив, новая технология лесопильного производства, обеспечивающая выпуск пиленых сортиментов готовыми транспортными  пакетами, объединила фазы сушки и пакетирование в едином производственном процессе. В связи с новой технологией лесопильный процесс приобрел четырехфазную структуру, выдавая с конечной производственной стадии на склад готовые транспортные пакеты пиломатериалов.

Первую фазу образует совокупность операций по разборке штабелей, подтаскиванию и скатке бревен в гидролотки или навалке на продольные транспортеры, технологической подготовке сырья, включая сортировку и подборку отрезов по диаметрам, и подаче обработочного пиловочника на продольные транспортеры лесопильного цеха.

Вторая фаза представлена операциями поштучной выдачи бревен на предрамные тележки, распиловки сырья  на лесопильных рамах, обрезки кромок пиленых лесоматериалов на обрезных станках, браковки и торцовки обрезных досок на браковочно-торцовочных столах, сортировки пиломатериалов на сортировочной площадке и укладки рассортированных досок в пакеты, перемещаемыми далее автолесовозами.

Третьей фазой является отработка  пилосортиментов антисептиками.

К четвертой фазе относятся операции по приготовлению сушильных пакетов и камерной (искусственной) или атмосферной (естественной) сушке пиломатериалов, окончательной торцовке сухой пи-лопродукции, сортировке и маркировке досок и формирование транспортных пакетов.[7]

 

1.3 Состав и содержание затрат по фазам и калькуляционным статьям в лесопильном производстве

 

Стоимость раскроенного пиловочного сырья формируется  в учете затрат на лесопиление  в средних оптовых ценах с  надбавками (доплатами) и скидками, установленными для особых случаев поставки крупных лесоматериалов (по степени окорки, группе пород, виду франко), по статье «Пиловочное сырье по оптовым ценам» проводкой Дт20 – Кт05.

Все дополнительные затраты, связанные с сырьем, т.е. издержки сверх стоимости пиловочных бревен в оптовых ценах относят на статью «Транспортно-складские расходы», в состав этих издержек включают:

а) транспортные расходы  по сырью и б) затраты на рейдовые и биржевые работы, подавляющая часть  которых сопряжена с операциями первой фазы лесопильного процесса. TCP, относящиеся к созданию запасов древесного сырья, т. е. транспортные расходы, а также издержки по приемке, выгрузке и хранению пиловочника, учтенные в составе рейдовых и биржевых затрат необходимо ежемесячно сосредоточивать на специальном аналитическом счете. Списание TCP, падающих на объем раскроенной древесины в отчетном месяце, надо производить по плановым ставкам, корректирую списанные суммы после окончания навигации и завершения выгрузки сырья из воды на берег проводками типов Дт20 – Кт05. Напротив, расходы на технологическую подготовку и подачу пиловочного сырья в производстве целесообразно отражать в фактических суммах непосредственно записью вида Дт20 – Кт23, поскольку издержки этого рода следует связывать не с накоплением, а с использованием сырьевых ресурсов.

Статья «Возвратные  отходы» формируется прежде всего  в результате проводок Дт20 – К20, выражающих дальнейшее производственное потребление древесных ресурсов (например, на выработку технологической щепы или товаров культурно-бытового или хозяйственного обихода).

Мелкие отходы, используемые для энергетических нужд предприятия, отражают в проводке Дт23 – Кт20; отходы, реализуемые на сторону, записывают в учете проводками Дт46 – Кт20.

Применяя новую, перспективную  технологию лесопиления, предприятия внесли некоторые коррективы в практику калькулирования себестоимости продукции лесопильного производства, существенно упростив как учет затрат по раскрою бревен, сушке и пакетированию досок, так и заполнение калькуляционного листа. Если на лесозаводах с обычной технологией затраты каждой фазы лесопильного процесса получают обособленное отражение: 1-я фаза – по статье «TCP», 2-я фаза – по полному перечню калькуляционных статей, 3-я фаза – по статье «Расходы по антисептированию товарных пиломатериалов», 4-я фаза – по статье «Расходы по камерной сушке товарных пиломатериалов», 5-я фаза – по статье «Расходы по пакетированию материалов» (в составе статьи «Внепроизводственные расходы»), то на предприятиях, работающих по новой технологии, издержки 2, 4 и 5-ой фаз не подвергаются размежеванию между фазами. Однако объединенные расходы на раскрой пиловочника, сушку и пакетирование пилопродукции распределяются по калькуляционным статьям.

Основная зарплата производственных рабочих (рамщиков и их помощников, станочников-распиловщиков, обрезчиков, браковщиков, сортировщиков и некоторых других, занятых на потоках лесопильного цеха, включая сортировочную площадку; операторов камерных сушилок и других установок в цехе сушки и пакетирования; рабочих, выполняющих работы по атмосферной сушке пиломатериалов, включая обшивку, разборку и закрытие штабелей). Дополнительная зарплата производственных рабочих. Отчисления на социальное страхование. Расходы на подготовку и освоение производства (например, издержи по освоению специализированных поточных линий, отдельных устройств и механизмов, по разработке более совершенной технологии и составлению новой технической документации на нее, по перепланировке лесоцехов, перестановке и наладке лесопильного, сушильного и пакетирующего оборудования).

Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования (в частности, затраты, сопряженные с работой  станков и механизмов, посредством  которых осуществляются технологические  операции по распиловке бревен и окончательному формированию пилоизделий; издержки по содержанию транспортирующих устройств, связывающих отдельные узлы поточных линий раскроя сырья, сушки и пакетирования досок, расходы по эксплуатации автолесовозов, используемых по перевозке досковых полуфабрикатов от сортировочной площадки лесопильного цеха до мест атмосферной сушки пилосортименотов; все другие транспортные расходы по внутризаводским перевозкам пилопродукции; износ производственных инструментов и приспособлений).

Цеховые расходы цехов – лесопильного, сушки и пакетирования пиломатериалов (по лесопильному цеху – в доле, относящейся к пиломатериалам).

Общезаводские расходы  лесозавода (кроме обычных затрат, здесь отражаются: издержки склада готовой продукции по складированию  досок, полностью законченных обработкой, а также содержание централизованной службы оперативного учета процесса лесопиления независимо от места фактической работы учетчиков).

Прочие производственные расходы, из них: затраты по антисептированию пиломатериалов (стоимость антисептиков, содержание рабочих, амортизация и текущий ремонт ванн, горючее и смазочные материалы и др.); расход прокладок, водонепроницаемой бумаги, стальной ленты, проволоки и замков для приготовления транспортных пакетов; замена досок, потребляемых в процессе атмосферной сушки товарной пилопродукции; расход прочих вспомогательных материалов.[10]

Внепроизводственные расходы, в т.ч. издержки на переборку, сортировку и повторную торцовку пиломатериалов.

При традиционной технологии лесопиления себестоимость искусственного просушивания досок выявляется предварительной на счете 23 (субсчет «лесосушильное хозяйство»). Учтенные здесь затраты по сушке в камере относят на лесопильное производство специальной позицией в составе прочих производственных расходов.

Состав и содержание затрат фанерного производства по основным процессам и калькуляционным статьям. Участок гидротермической обработки древесины. В производственные издержки этого участка входят стоимость фанерного сырья, поступающего сюда в виде чураков, и все затраты, связанные с технологической подготовкой их к лущению. Расчетная цена 1м3 древесины в чураках. К затратам на гидротермическую обработку чураков относятся: расход пара и воды на их проваривание, оплата труда рабочих по технологическому обслуживанию устройств варочного отделения на подаче, загрузке и выгрузке древесины; расходы на содержание и эксплуатацию варочных бассейнов и относящиеся к ним подъёмниками, транспортерами и другим оборудованием.

Лущильное отделение. Затратами  отделения являются оплата труда лущильщиков и резчиков лущеного шпона на поточных линиях «лущение чураков – рубка лент – укладка листов», а также рабочих на отборке и резке кускового шпона, комплекс издержек по содержанию и эксплуатации загрузочно - центровочных приспособлений, лущильных станков, транспортерами, кранами, погрузчиками и другим оснащением.

Сушильное отделение. Затраты на участке: по технологическому топливу, тепловой и электроэнергии на осуществление процесса сушки шпона; по оплате труда сушильщиков и кочегаров, на содержание и эксплуатацию сушильных установок.

Сортировочное отделение. К издержкам по этому отделению  относят: материалы – гуммированную ленту и клен, используемые при ребросклеивании и склеивании шпона на ус; электроэнергию, расходуемыми нагревательными приборами ребросклеивающих станков и узкоплитных прессов, а также пар, потребляемый на обогрев плит в этих прессах; расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией сортировальных устройств и специализированных станков, погрузчиков и иных транспортных средств.

Клеильное отделение. К  затратам по участку относят: материальные издержки – потребление белковых синтетических клеев с наполнителями и отвердителями, банелитовой пленки; энергетические – использование тепла для обогрева плит клеильных прессов, подогрева компонентов в клееварках, сборщиков щитов холодной клейки; совокупность расходов на содержание и эксплуатацию оборудования клеильного отделения, включая транспортирующие устройства.

Сортировочно-обрезное отделение. На участке возникают: затраты материалов (клеев, смол, замазок, пленок), используемых при посыпке и отделке листов фанеры, а также пленок, обложек, упаковочной, расходуемых на упаковку и маркировку товарных единиц; издержки по труду производственных рабочих - станочников обрезных станков, операторов на линиях обрезки, сортировки, шлифовки и отделки, упаковщиков, маркировщиков и рабочих, занятых исправлением дефектов и подготовкой упаковочных материалов; расходы по содержанию и эксплуатации обрезных, шлифовальных, циклевальных, маркировочных, отделочных станков и линий, починочного оборудования.

В приведенном переделе производственных издержек первичных  участков фанерного производства нет  цеховых расходов, которые учитываются  не по отделениям, а по цехам, имеющим  на предприятиях различную организационную  структуру, либо в целом по фанерному производству (при бесцеховой структуре управления). К производственным рабочим отделениям не относятся водители электрокаров и другие рабочие, выполняющие транспортные операции по внутризаводскому перемещению шпона, клеевых материалов, фанеры, отходов производства и доставке фанерной продукции на склад хранения. Трудовые и другие затраты на внутризаводские перемещения грузов списывают на одноименную статью счета «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» цеха или производства. Основную и дополнительную зарплату и отнесения на социальное страхование учетчиков и контроллеров ОТК отражают по статье 
«Содержание прочего цехового персонала» цеховых расходов, учитываемых только по цеху (переделу, производству).

 

 

2 Организация учета,  контроля и калькулирования себестоимости продукции лесопильного производства