Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

     Списание  пусковых расходов оформляют следующей  бухгалтерской записью:

     Дебет счета 20 «Основное производство»,

     Кредит  счета 97 «Расходы будущих периодов».

     К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной  для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции и т. п.

     Эти расходы предварительно учитывают  на счете 97 с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счета 97 в дебет счета 20.

     От  расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, следует отличать расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового  производства и технологических процессов. Последние расходы не относятся на себестоимость продукции и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно – исследовательских, опытно – конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции.

     Учет  резервов предстоящих  расходов и платежей.

     В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения  организации могут в установленном  порядке создавать резервы предстоящих  расходов и платежей: на предстоящую  оплату отпусков работникам, на выплату  вознаграждений за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, на выплату  вознаграждений по итогам работы за год  и другие цели, предусмотренные законодательством.

     Созданные резервы отражают по кредиту пассивного счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26).

     Фактически  использованные суммы ранее начисленных  резервов списывают в дебет счета 89 с кредита расчетных и других счетов.

     Правильность  образования и использования  сумм по видам резервов периодически проверяют по данным смет, расчетов и при необходимости корректируют. Излишне на численные суммы резервов сторнируют, а по недочисленным суммам резервов составляют дополнительные бухгалтерские проводки. 
 

     Учет  расходов по обслуживанию производства и управлению.

     К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы  на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25; общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно – распределительные. На дебет счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

     Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно  – переменными, т. е. Зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

     Расходы на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете 25 «Общепроизводственные  расходы».

     Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут в каждом цеху в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1. Амортизация оборудования и транспортных средств
2. Эксплуатация оборудования
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств
4. Внутризаводское перемещение грузов
5. Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений»
6. Прочие расходы.

     В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой  так и технологической, вследствие их разделенного учета и большого удельного веса силовой энергии.

     Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов., которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомости производится на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков – расшифровок по прочим денежным расходам, отраженных в журналах – ордерах.

     По  окончанию месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают  на счет 20 «Основное производство»  и 28 «Брак в производстве» и  распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     Следует отметить, что распределение косвенных  расходов между объектами калькуляции  может осуществляться несколькими  способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочих часов, количеству машино – часов оборудования и др.

     При выборе распределения косвенных  расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

     На  втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлением структурным подразделениям.

     Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в  отдельности также в ведомости  учета затрат цехов.

     Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут  в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков – расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

     Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     Списание  общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах – ордерах № 10 и оформляют следующими записями:

     Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к  основному производству);

     Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

     Дебет счета 63 «Расчеты по претензиям» (на сумму  расходов, причитающихся к получению  от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам);

     Дебет счета 80 «доходы и убытки» (на сумму  расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства);

     Кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     В составе общехозяйственных и  общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными  в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для  целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы и т. п.).

     Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета организации и ревизионной комиссии.

     К представительским расходам относят  затраты, связанные с проведением  официального приема представителей, их транспортным обеспечением, посещение культурно – зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятиями культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоявшихся в штате предприятия.

     Включение представительских работ в себестоимость  продукции разрешается только при  наличии оправдательных первичных  документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа  проведения деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Организациям рекомендуется  определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая конкретный круг лиц, имеющей отношение к этой стороне деятельности предприятия.

     Учет  потерь от брака.

     Статья  «Брак в производстве» имеется  только в отчетных калькуляциях.

     Браком  считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженной при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и не исправимый.

     Исправимым  браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых творчески возможно и экономически целесообразно.

     Неисправимым  браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление  которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

     В зависимости от места обнаружения  брака различают брак внутренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный на предприятии до отправки покупателю. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

     При выявлении брака работники технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

     Неисправимый  брак оформляется актом о браке  или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

     В акте указывается характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, потери от брака, отметка цеха – получателя или склада о приеме забракованной продукции.

     Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, - за счет виновных лиц или за счет производства.

     Потери  от неисправимого брака начисляют  вычитанием из его себестоимости  стоимости забракованных изделий  по ценам возможного использования  и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Прочие производственные расходы». В организациях с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости.