Методика учёта и включения в себестоимость продукции затрат на производство

 

 

 

 

 

3. Основные  направления совершенствования  учета затрат на производство  и определение себестоимости  продукции

 

 

 

3.1 Аудит учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции

 

 Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РБ в проверяемом периоде нормативным документам.

 Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:

 - проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

 - оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

 - оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

 - проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;

 - проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

 - проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.

 Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

 - затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;

 - себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

 - произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

 Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии ЗАО «Мир» представлен в аудиторскую программу, которую следует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (приложение 12).

 Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

 1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

 1) способов списания общехозяйственных расходов:

 - на счет 90 «Продажи»;

 - на счета затрат;

 2) способов распределения общепроизводственных расходов;

 3) способов учета и распределения общехозяйственных расходов;

 4) способов определения затрат в незавершенном производстве;

 5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;

 6) перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов;

 7) перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;

 8) схемы учета затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;

 9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;

 2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

 – Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

 - Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);

 - Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

 3.Учетные регистры аналитического и синтетического учета:

 - карточки (ведомости) по заказам;

 - разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

 - ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

 - листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов;

 - акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;

 - учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.

 4. К нормативным источникам информации относятся следующие документы:

 - Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;

 - План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

 - Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

 

 

3.2 Проведение анализа показателей издержек обращения

 

 Затраты предприятия складываются из следующих основных статей и групп: расходов по оплате труда, транспортных расходов, расходов на содержание основных средств, связанных с товарными запасами, прочих расходов. Их анализ начинается с выявления изменений во времени и анализа явлений динамики. Основной целью анализа издержек обращения является определение комплекса показателей, которые позволяют оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов предприятия. Но для начала проанализируем динамику расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) ЗАО «Мир» за 2007-2009гг. (таб. 4), данные взяты из бухгалтерской отчетности.

 

Таблица 6 - Динамика расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) ЗАО «Мир» за 2007-2009гг.

Показатели	2007 год		2008 год		2009 год		Абсолютное  отклонение, ±
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	2008/ 2007	2009/ 2008
Материальные  затраты	5574	47,5	5098	44,1	6122	36,9	-476	+1024
Затраты на оплату труда	4237	36,1	4225	36,6	4681	28,2	-12	+456
Отчисления  на социальные нужды	1022	8,7	993	8,6	1035	6,2	-29	+42
Амортизация	189	1,6	197	1,7	167	1,0	+8	-30
Прочие затраты	725	6,1	1035	9,0	4567	27,7	+310	+3532
Итого затрат	11747	100	11548	100	16572	100	-199	+5024

 

 Из таблицы 6 видно, что общие затраты в 2009г. по сравнению с 2007г. снизились на 199 тыс. руб., а в 2009г. по сравнению с 2008г. произошло их увеличение на 5024 тыс. руб.

 Проанализируем издержки обращения, для этого рассчитаем показатели, которые приведены в таблице 7.

 

Таблица 7 - Динамика показателей издержек обращения ЗАО «Мир» за 2007-2009гг

Показатели	2007год	2008год	2009год	Абсолютное  отклонение, ±
				2008/2007	2009/2008
Условно-постоянные издержки обращения, тыс. руб.	2648	2175	2753	-473	+578
Условно-переменные издержки обращения, тыс. руб.	2538	2369	2363	-169	-6
Издержки обращения, тыс. руб.	5186	4544	5116	-642	+572
Оборот розничной  торговли, тыс. руб.	20035	22627	25740	+2592	+3113
Уровень издержек обращения, %	25,88	20,08	19,88	-5,8	-0,2
Издержкоотдача, %	386,33	497,95	503,13	+111,62	+5,18
Уровень условно-постоянных издержек обращения, %	13,22	9,61	10,70	-3,61	+1,09
Уровень условно-переменных издержек обращения, %	12,67	10,47	9,18	-2,2	-1,29
Среднегодовая стоимость основных фондов (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	14353,50	13944	12353	-409,50	-1591
Уровень затратности  основных фондов, %	36,13	32,59	41,42	-3,54	+8,83
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	5260	6192	6623	+932	+431
Уровень затратности  оборотных средств, %	98,59	73,39	77,25	-25,2	+3,86
Средства на оплату труда, тыс. руб.	2711	2661	2673	-50	+12
Уровень затратности  труда, %	191,29	170,76	191,40	-20,53	+20,64
Уровень затратности  ресурсов в совокупности, %	23,23	19,93	23,63	-3,3	+3,7
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1023	1134	2221	+111	+1087
Рентабельность  издержек, %	19,73	24,96	43,41	+5,23	+18,45

 

 Используя метод сравнения можно выяснить динамику издержек обращения и установить темп изменения:

 

= 0,99

 

 Издержки обращения в целом на протяжении всего периода исследования снижались, среднегодовой темп снижения составил 0,99.

 Также к показателям издержек обращения относятся предельные и индексные показатели.

 Предельные показатели определяются по формуле, рассчитаем предельные издержки за 2008 и 2009г.

 

=-0,25

 

=0,18

 

 Изменение суммы издержек обращения оценивается индексом, таким образом можно определить индекс суммы издержек, используя формулу

 

=0,88

 

=1,13

 

 Рассчитаем индексы уровня издержек обращения, используя формулу

 

=0,78

 

=0,99

 

 Также к индексным показателям издержек обращения относится темп изменения уровня издержек, который рассчитаем по формуле

 

=-0,22

 

=-0,01

 

 Цель анализа издержек обращения по статьям заключается в выявлении экономической обоснованности и эффективности каждого вида затрат. Анализ динамики расходов в ЗАО «Мир» приведен в таблице 8 на основе данных бухгалтерской отчетности.

Таблица 8 - Динамика структуры издержек обращения ЗАО  «Мир» за 2007-2009гг

Показатели	2007год		2008год		2009год		Абсолютное  отклонение, ±
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	04/03	05/04
Расходы на транспортировку  товаров, продуктов, тыс. руб.	38	0,72	18	0,4	16	0,31	-20	-2
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, тыс. руб.	174	3,36	47	1,03	1	0,02	-127	-46
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и легкового транспорта, тыс.руб.	1175	22,66	894	19,67	1381	26,99	-281	+487
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	2711	52,28	2661	58,56	2673	52,25	-50	+12
Едины социальный налог, тыс. руб.	462	8,9	465	10,23	519	10,15	+3	+54
Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб.	-	-	-	-	19	0,37	-	+19
Потери от недостачи, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, тыс. руб.	1	0,02	2	0,04	24	0,47	+1	+22
Амортизация имущества, тыс. руб.	114	2,2	143	3,15	102	1,99	+29	-41
Расходы на рекламу, тыс. руб.	8	0,15	-	-	-	-	-8	-
Отчисления  на содержание потребительских обществ и их союзов, тыс. руб.	160	3,09	108	2,38	-	-	-52	-108
Налоги и  сборы, тыс. руб.	132	2,55	129	2,84	209	4,09	-3	+80
Прочие расходы, тыс. руб.	211	4,07	77	1,7	172	3,36	-134	+95
Итого расходов, тыс. руб.	5186	100	4544	100	5116	100	-642	+572
Расходы к обороту, %	25,88	-	20,08	-	19,88	-	-5,8	-0,2
Оборот розничной  торговли, тыс. руб.	20035	-	22627	-	25740	-	+2592	+3113

 Общая сумма издержек обращения в 2008г. по сравнению с 2007г. снизилась на 642 тыс. руб. или 12,38 процентных пункта, а в 2009г. по сравнению с 2004г. произошло увеличение на 572 тыс. руб. или 12,59 процентных пункта.

 В течение 2008г. снизились такие статьи издержек обращения как расходы на транспортировку, на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта, расходы на оплату труда, на рекламу, отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов, налоги и сборы, прочие расходы, за счет этого снизилась общая сумма затрат. А в 2009г. практически все статьи расходов, кроме расходов на транспортировку, на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, амортизация имущества и отчислений на содержание потребительских обществ и их союзов, возросли, за счет чего произошло увеличение общей суммы издержек обращения.

 

 

3.3 Совершенствование  учета затрат на производство  и определение себестоимости  продукции на предприятии ЗАО  «Мир»

 

 

 Особенностью организации учета на западных предприятиях является его разделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы, что объективно обусловлено различием в их целях и задачах.

 Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством.

 Предметом нашего исследования является система управленческого (производственного) учета.

 В ЗАО «Мир», как и на многих других предприятиях, применяется так называемый калькуляционный метод учета затрат, когда в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в Дт 20, 23 и косвенные (накладные), относимые в Дт 25,26. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в Дт 20, 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет на предприятии, пропорционально той или иной базе: Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

 В западных странах исчисление себестоимости единицы продукции с применением нормативов и учетом отклонений от них, с целью улучшения оперативного управления и контроля - назвали системой «Стандарт-Кост». Эта система - высший инструмент управления затрат и себестоимости продукции в условиях рынка.

 Преимущество системы «Стандарт-Кост» в том, что можно заранее определить ожидаемые затраты на производство и реализацию продукции, исчислить себестоимость единицы продукции, что даст возможность определить цену продукции. Очень важно, что при использовании системы «Стандарт-Кост» имеется информация об отклонениях от норм, причинах их возникновения. Причем отклонениях от нормативов (стандартов) не относят на себестоимость продукции, а списывают на счета реализации. Выпущенная готовая продукция приходуется по стандартной (нормативной) себестоимости.