Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме  РД-7(Т) (Приложение 37), в который включает выявленные нарушения и недостатки. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся и обобщаются в отчетном документе аудитора, составляемом по форме ОД-4 (Т) (Приложение 38).

Проверка правильности исчисления оплаты очередных отпусков и правильности исчисления компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении. Целью является проверка правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчёта очередных отпусков предоставляемых в календарных днях и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении, и, следовательно, правильность исчисления оплаты очередных отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении. При проверке аудитор использует следующие документы: коллективный договор, приказ о предоставлении отпуска работнику, записка – расчёт о предоставлении отпуска работнику, расчётные ведомости, табель учёта рабочего времени, приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), записка – расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).  Аудитор:

1. Просматривает соответствие дат начала и окончания отпуска в приказе и табеле учёта рабочего времени;
2. Проверяет правильность исчисления среднего заработка при оплате очередного отпуска;
3. Проверяет правильность определения среднемесячного числа календарных дней для оплаты отпусков;
4. Проверяет правильность определения среднедневного заработка для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении;
5. Проверяет правильность порядка подсчёта количества дней неиспользованного отпуска, подлежащих компенсации при увольнении;
6. Проверяет правильность начисления за предоставленное количество календарных дней суммы за отпуск и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении;
7. Сравнивает суммы, начисленные за очередной отпуск в «Записке – расчёте о предоставлении отпуска работнику» и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении в «Записке – расчёте при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме РД-8(Т) (Приложение 39), в который включает выявленные нарушения и недостатки. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся и обобщаются в отчетном документе аудитора, составляемом по форме ОД-5 (Т) (Приложение 40).

Проверка обоснованности и правильности начисления пособий  по временной нетрудоспособности.

Аудитор:

1. Проверяет наличие листков нетрудоспособности, предъявляемых работниками по окончании временной нетрудоспособности, которые являются основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности;
2. Проверяет фактически начисленную заработную плату и фактически отработанное время в расчётном периоде (12 месяцев), предшествующих заболеванию, исходя из которого определяется средний дневной и часовой заработок работника;
3. Проверяет, имеет ли работник право на получение пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка  или пособие не должно превышать 1МРОТ за полный календарный месяц;
4. Проверяет правильность расчёта среднего дневного и часового заработка;
5. Правильность определения числа рабочих дней или часов, пропущенных в период нетрудоспособности;
6. Правильность определения продолжительности непрерывного стажа;
7. Правильность определения общей суммы пособия по временной нетрудоспособности;
8. Начисленные суммы по листкам нетрудоспособности аудитор сверяет с суммами по расчётным и платёжным ведомостям.

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме  РД-9(Т) (Приложение 41), в который включает выявленные нарушения и недостатки. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся и обобщаются в отчетном документе аудитора, составляемом по форме ОД-6 (Т) (Приложение 42).

3.2 Проверка налогооблагаемой базы, налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с  физических лиц.

Используемые документы - лицевые счёта (Форма Т-54а), расчётные  ведомости, платёжные поручения  с отметкой банка, реестр сведений о доходах физических лиц за 2012г., протокол приёма сведений о доходах физических лиц за 2009г., передаваемых в налоговую инспекцию, налоговые карточки по учёту доходов и налога на доходы физических лиц (Форма 1-НДФЛ), первичные документы, служащие основанием для применения вычетов, платёжные поручения с отметкой банка, реестр сведений о доходах физических лиц за 2012г., протокол приёма сведений о доходах физических лиц за 2012г., передаваемых в налоговую инспекцию.

Аудитор последовательно, по каждому работнику, выясняет, все ли виды выплат учтены при определении  налоговой базы в соответствии с Налогового кодекса РФ, часть 2.  А также проверяет наличие в бухгалтерском учёте первичных документов, служащих основанием для применения вычетов у работников организации, которые имеют несовершенно летних детей, детей инвалидов и  детей учащихся на очном отделении до 24 лет. В следствии того что в ООО «РОНДОЛЬ» работаю внешние совместители аудитор проверяет не предоставляется ли им льгота по подоходному налогу.

 Аудитор последовательно сверяет суммы исчисленного налога на доходы физических лиц в расчётных ведомостях, налоговых карточках по учёту доходов и налога на доходы физических лиц с суммами, удержанными у работников и перечисленному в бюджет, проверяет своевременность предоставления сведений о доходах физических лиц в налоговый орган по месту их постановки на налоговый учёт.

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме  РД-10(Т) (Приложение 43), в который включает выявленные нарушения и недостатки. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся и обобщаются в отчетном документе аудитора, составляемом по форме ОД-7 (Т) (Приложение 44).

Проверка правильности расчетов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Цель: проверить правильность исчисления облагаемой базы для определения страхового взноса по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с «Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации», обоснованность применения страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,  своевременность перечисления страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ежемесячно, в срок, установленный для получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц) и своевременности предоставления отчётности по форме 4-ФСС (не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, нарастающим итогом).

Средства: Расчётные ведомости, ведомости расчёта страхового взноса на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, расчётная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (Форма 4-ФСС РФ) с отметкой Фонда о принятии отчёта, уведомление о размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболевании, платёжные поручения с отметкой банка, журнал – ордер и ведомость по счёту 69.11, книга учёта доходов и расходов и ведомости расчёта сумм страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аудитор проверяет: правильно ли определена облагаемая база для определения страхового взноса по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и проверяет наличие расчётной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (Форма 4-ФСС РФ), наличие уведомления о размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и размер установленного тарифа, как исчислены страховые взносы. Также проверяет соответствие данных в расчётных ведомостях по средствам Фонда социального страхования с данными в Книге учёта доходов и расходов и в журнале – ордере и ведомости по счёту 69.

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме  РД-11(Т) (Приложение 45), в который включает выявленные нарушения и недостатки. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся и обобщаются в отчетном документе аудитора, составляемом по форме ОД-8 (Т) (Приложение 46).

Проверка правильности расчетов авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Цель: проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы для исчисления авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, применение страховых ставок, своевременность перечисления взносов в Пенсионный Фонд РФ.

Средства: Расчётные ведомости, индивидуальные карточки учёта сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2012г., ведомости расчёта сумм страховых взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, личные карточки (Форма Т-2),  журнал – ордер и ведомость по счёту 69.21, журнал – ордер и ведомость по счёту 69.22, Книга учёта доходов и расходов.

Аудитор последовательно  проверяет правильность определения  базы для исчисления страховых взносов  по каждому физическому лицу, правильность введения в личную карточку года рождения, т.к. тариф страхового взноса определяется в зависимости от года рождения работника. Проверяет установленные тарифы страховых взносов в справочнике «Налоги и отчисления» в программе 1С:Предприятие, а также проверяет правильность ежемесячного исчисления взносов на пенсионное страхование. Сверяет соответствие данных в журнале – ордере и ведомости по счёту 69.021 и 69.022, книге учёта доходов и расходов и ведомости расчёта сумм страховых взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Также аудитор проверяет  сроки уплаты налогов ООО «РОНДОЛЬ», устанавливаемые действующим законодательством. При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями устанавливается причина расхождения и отражаются соответствующие замечания в отчёте аудитора. В случае ошибки бухгалтер – расчётчик должен произвести исправления и зафиксировать их в соответствующих документах.

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме  РД-12(Т) (Приложение 47), в который включает выявленные нарушения и недостатки. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся и обобщаются в отчетном документе аудитора, составляемом по форме ОД-9 (Т) (Приложение 48).

3.3.Аудит   тождественности показателей бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского  учета

Проверка сводных расчётов по оплате труда и правильность их отнесения на себестоимость продукции. Проверка показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета.

Цель: проверка данных по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов, правильность отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учёта.

Основными средствами будут: Книга учёта доходов и расходов, оборотно – сальдовая ведомость, первичные документы по учёту заработной платы, расчётные ведомости, платёжные ведомости, лицевые счета работающих, журнал – ордер и ведомость по счёту 68; 68.1; 69; 69.11; 69.021; 69.022; 70, Главная книга.

Аудитор проверяет: правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Выплаты из фонда оплаты труда, включающиеся в себестоимость продукции, должны относится в дебет счетов 20 и 26. Т.к. на предприятии ведётся автоматизированная форма учёта, контролируются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Сводные данные проверяют по Главной книге (счета 69,70). 

В себестоимость продукции  должны включаться любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах. Расходы должны быть подтверждены документально и обоснованы ТК РФ.

Так же проверяется соответствие данных синтетического и аналитического учёта. При этом выборочно на одну и ту же дату проверяется сальдо по счёту 70 в Главной книге и оборотно – сальдовой ведомости, сравниваются данные регистров синтетического и аналитического учёта по счёту 70.

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме  РД-13(Т) (Приложение 49), в который включает выявленные нарушения и недостатки.

Составление аудиторского отчёта и предоставление совместно  с рабочей документацией руководителю группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведённой проверки, для  чего используются рабочие и отчётные документы, составленные в ходе аудита.

Составляются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим  нарушениям и замечаниям.

По каждому выявленному  нарушению и замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующего законодательства.

Рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчётные документы аудитора предоставляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчёт.

4. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ  ЭТАП АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

4.1. ПИСЬМЕННЫЙ  ОТЧЁТ РУКОВОДСТВУ АУДИРУЕМОГО  ЛИЦА