Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и оформлении результатов аудита аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность. Регламентирует единые требования  в отношении обязанности аудиторской организации учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации Федеральное правило (стандарт) №14 «Учёт требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита».

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надёжности системы внутреннего контроля и  рисков аудита. Также необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита, подготовки отчёта (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В ходе их составления аудиторам следует учитывать степень автоматизации обработки учётной информации, что позволит точнее определить объём и характер аудиторских процедур.

Для успешного  планирования аудита расчётов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо:

- четко понимать  цель, для которой будет использоваться  информация, содержащаяся в рабочих  документах аудитора (для аудиторского  заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

- обладать знаниями  о бизнесе аудируемого лица;

          - дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить  ключевые по значимости области  проверки;

- рассчитать  уровень существенности и определить  его взаимосвязь с аудиторским  риском;

- составить  детальную программу по проверке  расчётов по оплате труда, которая  будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Понимание аудитором  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается  на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной  структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

в) наблюдением за деятельностью  и операциями аудируемого лица, включая  наблюдение за организацией компьютерных операций.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом; способы инициирования таких операций; основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности; процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность При проведении аудиторской проверки расчётов с персоналом по оплате труда аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надёжное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Тест по оценке системы  учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение  о том, может ли аудитор в своей  работе полагаться на систему внутреннего  контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Приложение 7).

Риск средств контроля (РК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском  учете, не будет своевременно предотвращена  или обнаружена системой внутреннего  контроля. Риск средств контроля –  это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций). Неотъемлемый, или внутрихозяйственный, риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Оценка неотъемлемого  риска может быть оформлена в  форме оценочного теста (Приложение 8).

Риск необнаружения – риск, который аудитор готов на себя взять в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчётности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить или исправить. (Приложение №9)

Используя формулу факторной  модели аудиторского риска определим чему равен приемлемый аудиторский риск (Приложение 10) – риск который возьмет на себя аудитор давая заключение о полной  достоверности данных внешней отчетности.

ПАР = НР * РК * РН, где 

Неотьемлемый риск (НР) – 27%

Риск средств контроля (РК) – 72%

Риск необнаружения (РН) – 12%

ПАР = 0,27 * 0,72 * 0,12 = 0,0233 или 2,33%

Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор может считать  план приемлемым.

Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Уровень существенности находится в пределах 20%.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Если фактические результаты деятельности окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

В случае изменения уровня существенности после подведения итогов аудиторских  процедур в рабочих документах должно быть отражено новое значение уровня существенности и приведена аргументация.

Расчет количества необходимых  человеко – часов производится исходя из продолжительности проверки – 12 дней, продолжительности рабочего дня – 8 часов и количества работающих аудиторов – 3 человека.    Итого: 12*8*3= 288 человеко – часов.

Программа аудита должна быть составлена в развитие общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством контроля качества работы.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

В процессе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемом участке. Этим целям служит Федеральное правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства».

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Методы проведения аудиторских  процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке учёта расчётов с персоналом по оплате труда состоят из опроса персонала аудируемого лица, наблюдения, запроса и подтверждения, инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации, арифметических подсчетов, аналитических процедур.

Методы получения аудиторских  доказательств. При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

♦ Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

♦ Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

♦ Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

♦ Проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры;

♦ Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для

подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала  и точности отражения их в  бухгалтерских записях;

♦ Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда;

♦ Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами;

♦ Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

♦ Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

♦ Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

♦ Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практического  осуществления аудиторской проверки расчётам по оплате труда, и приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки расчётов по оплате труда.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отражённые в рабочих документах – фактический материал для составления аудиторского отчёта (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчётности экономического субъекта.

Изучая отчётность и первичную  документацию клиента, аудитор остался  не удовлетворён правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля.

3. ОСНОВНЫЕ  ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  И ПРОЦЕДУРЫ ЕЁ ПРОВЕДЕНИЯ

Целью аудита расчётов с персоналом по оплате труда ООО «РОНДОЛЬ» является установление соответствия применяемой на предприятии методики учёта и налогообложения операций по оплате труда и расчётам с персоналом нормативным документам, действующим в Российской Федерации в периоде 01 января 2012г. – 31 декабря 2012г., для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской и налоговой отчётности.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить  при аудите расчетов учета труда  и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
6. сводные расчеты по заработной плате;
7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8. расчеты по депонированной заработной плате.

Особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска: