Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

а) учетные записи могут  вестись нерегулярно, без последовательного  соблюдения формальных требований, могут  не отражать реального положения  дел, что повышает риск искажений  бухгалтерской отчетности;

б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

в) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к  аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого  лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

Проверка осуществляется на основе представленных документов: Книги учёта доходов и расходов, оборотно – сальдовой ведомости, положения об учётной политике организации, журнал – ордер и ведомость по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», журнал – ордер и ведомость по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам», журнал – ордер и ведомость по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», Положение об оплате труда (Приложение 11).

Кроме того, анализируются  внутренние документы по следующим  формам:

№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу» (Приложение 12);

№Т-1а «Приказ (распоряжение) о приёме работников на работу» (Приложение 13);

№Т-2 «Личная карточка работника» (Приложение 14);

№Т-3 «Штатное расписание» (Приложение 15);

№Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (Приложение 16);

№Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 17);

№Т-7 «График отпусков» (Приложение 18);

№Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении)» (Приложение 19);

№Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» (Приложение 20);

№Т-13 «Табель учёта  рабочего времени» (Приложение 21);

№Т-51 «Расчётная ведомость» (Приложение 22);

№Т-53 «Платёжная ведомость» (Приложение 23);

№Т-53а «Журнал регистрации  платёжных ведомостей» (Приложение 24);

№Т-54 «Лицевой счёт» (Приложение 25);

№Т-60 «Записка – расчёт о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 26);

№Т-61 «Записка – расчёт при прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении)» (Приложение 27);

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско – правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

Последовательность работ  при проведении аудита расчётов с персоналом по оплате труда можно разделить на три этапа – ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап включает в себя вопросы изучения категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда, а также рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими.

Прежде всего, целесообразно  проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового  законодательства (Приложение 28). Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским Кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

Аудитор анализирует  списочный состав предприятия по данным табельного учёта и штатного расписания. Для проверки применяется  метод сбора аудиторских доказательств  по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проводит формальную и арифметическую проверку первичных учётных документов. Проверяется:

- документальное оформление  трудовых отношений с работниками – как ведётся оформление сотрудников при приёме и увольнении (проверяется по приказам, контрактам, трудовым договорам);

-  правильность применения  норм и расценок, наличие подписей  должностных лиц, заполнение соответствующих  реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.

-учёт рабочего времени  сотрудников (по табелю учёта  использования рабочего времени  проверяются данные по каждому  работнику – дни отпуска, время  нахождения в командировке, дни  болезни и др.), общая организация учёта расчётов с рабочими и служащими и т.д.

- аналитический учёт  по работающим проверяется по  всем физическим лицам, как  состоящим, так и не состоящим  в штате, по всем видам заработной  платы, премиям, пособиям и  другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и т.д.) Аудитор проверяет, ведётся ли такой учёт, обращает внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работника совокупного годового дохода.

По итогам проведенной  проверки правильности оформления первичной  документации  аудитор составляет рабочий документ по форме РД-2 (Приложение 29).  А по итогам рассмотрения порядка учета личного состава и рабочего времени оформляет рабочим документом по форме РД-3(Т) (Приложение 30). Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетном документе аудитора по форме ОД-1(Т) (Приложение 31). Здесь установлено, что в ООО «РОНДОЛБ» случаев включения в табели учета рабочего времени вымышленных лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных  документов аудитором был обнаружен  следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах.

Таким образом в процессе аудита в ООО «ЭПРОМ» выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут не повлиять на мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2012 год.

Основной  этап. При проверке особое внимание обращено на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма №Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма №Т-5), предоставление работнику отпуска (форма №Т-6), увольнение с работы (форма №Т-8), личные карточки работников (форма №Т-2).

На втором этапе проверяется  правильность начисления сумм, отражённых по кредиту счёта 70 по всем работникам.

На ООО «РОНДОЛЬ» для административных работников предусмотрена оплата труда по окладу и повременно – премиальная для работников производственного подразделения.

Для проверки применяется  метод сбора аудиторских доказательств  по сопоставлению соответствующих  документов с приказами и распоряжениями.

3.1Проверка  расчётов по начислению оплаты  труда.

Проверка платёжных ведомостей и данных табельного учёта кадров и рабочего времени. Данная проверка проводится с целью проверить, не имеется ли расхождений данных по учёту рабочего времени, начислению и получению заработной платы. Для проведения процедуры ассистенту предоставляются табели учёта рабочего времени, расчётные и платёжные ведомости. Аудитор просматривает фамилии работающих в табеле и в расчётных и платёжных ведомостях, как производились начисления повременной оплаты, расчёты по среднему заработку, расчёты за дни пребывания в отпуске, расчёты премий и других видов оплат; анализирует табель учёта использования рабочего времени (Форма №Т-13), который является основанием для начисления заработной платы, и устанавливает, сколько часов или дней отработал конкретный работник в данном периоде; проверяет правильность применения тарифных ставок и окладов – утверждены ли они руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. Далее проводится расчёт и сверка с суммами, отражёнными в форме №Т-13. Проверяется наличие и заполнение лицевых счетов (Форма №Т-54).

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме  РД-4(Т) (Приложение 32).

Цель - выявить случайность  ошибки или преднамеренное искажение данных в платёжных ведомостях. Для выполнения процедуры ассистенту потребуются личные карточки работников (Форма №Т-2), «Приём на работу, назначения, перемещения», штатное расписание, расчётные и платёжные ведомости. Последовательно просматриваются все платёжные ведомости за период и выясняют: имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платёжных ведомостей с подписями этих лиц более раннего срока, чем дата их назначения. Просматриваются ведомости начисления заработной платы (Форма №Т-51), графу «Начислено за текущий месяц (по видам оплат)» и сверяются с личной карточкой работника, обращая особое внимание на изменения в разделе, где указываются перемещения на другую работу, а так же вписываются номера приказов об изменениях в окладах и т.д.

Для проверки начисленной  повременной оплаты для административного  подразделения (т.е. с установленным окладом) используется формула:

Сзп=

Где Сзп – сумма начисленной заработной платы;

       Сокл – оклад работающего;

       Тр – отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в днях);

       Тф – месячный фонд рабочего времени (в днях).

Начисленная повременная  оплата для производственного подразделения (с оплатой согласно установленному разряду и тарифу) проверяется  по формуле:

Сзп=ТiхТр;

Где Тi – тариф i-го разряда

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме  РД-5(Т) (Приложение 33), в который включает выявленные нарушения и недостатки. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся и обобщаются в отчетном документе аудитора, составляемом по форме ОД-2 (Т) (Приложение 34)

Проверка законности оплаты работ в выходные и праздничные  дни. Осуществляется с целью проверить, соблюдается ли ст. 153 ТК РФ в части оплаты работ в выходные и праздничные дни в двойном размере, не предоставляются ли за такие работы два дня отгула. Используя данные табеля учёта рабочего времени (Форма №Т-13), приказы (распоряжения) руководителя предприятия на работу в выходные и праздничные дни, аудитор сверяет даты проведения работ в приказах (распоряжениях) руководителя организации с днями, отмеченными в табеле, как рабочие. Затем проверяет у работника, осуществляющего учёт рабочего времени, наличие заявлений с разрешением руководителя на предоставление отгулов за работу в выходные и праздничные дни. Подсчитывает количество часов, отражённых в табеле за работу сверхурочно и сумму положенных доплат. После этого сверяет с расчётной и платёжной ведомостью в графе «Начислено за работу сверхурочно». Суммы оплаты, начисленные необоснованно, не могут быть включены в затраты.

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме  РД-6(Т) (Приложение 35), в который включает выявленные нарушения и недостатки. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся и обобщаются в отчетном документе аудитора, составляемом по форме ОД-3 (Т) (Приложение 36).

Проверка обоснованности и правильности начисления премий повременщикам  по действующей на предприятии системе  премирования. Используются такие документы, как Положение о премировании, приказы (распоряжения) руководителя предприятия о поощрении работников, расчётные ведомости, платёжные ведомости. Аудитор сверяет суммы в приказах о материальном поощрении с суммами в расчётных ведомостях, а также устанавливает соответствие расчётного периода в приказах и расчётных ведомостях.